Расходы на бизнес план бухучет
- Главная
- Консультация эксперта
- Налог на прибыль
16206 сентября 2013
В данной ситуации услуги по составлению бизнес –являются прочими услугами, связанными с аудиторской деятельностью, следовательно при расчете налога на прибыль их можно учесть в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией в составе информационных, консультационных услуг (подп. 14, 15 п. 1 статьи 264 НК РФ), а также других расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264НК РФ). В налоговом учете такие расходы нужно учитывать в том периоде, к которому они относятся. Следовательно, организация вправе учесть данные затраты единовременно по вышеперечисленным основаниям.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль прочие расходы, связанные с производством и реализацией
Состав прочих расходов
Состав прочих расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в статье 264 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:
- суммы налогов и сборов, начисленные по действующему законодательству (кроме налогов, указанных в ст. 270 НК РФ);
- расходы на сертификацию продукции и услуг;
- расходы на противопожарную и сторожевую охрану;
- расходы на обеспечение нормальных условий труда;
- арендные и лизинговые платежи;
- расходы на содержание служебного транспорта;
- концессионная плата в период использования объекта концессионного соглашения;
- командировочные расходы;
- расходы на юридические, информационные, консультационные и аудиторские услуги;
- расходы на оплату услуг связи;
- рекламные расходы;
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Перечень прочих расходов открыт. Следовательно, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие затраты, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но при условии, что они соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. То есть если эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены.
Порядок учета
Если организация применяет метод начисления, прочие расходы включайте в расчет налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Если организация применяет кассовый метод, списывайте прочие расходы в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см.:
- Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы методом начисления;
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Актуальный вопрос: какие затраты на услуги аудиторов можно признать в налоговом учете?(в редакции для vip версии)
Расходы на прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью
Примерный перечень таких услуг приведен в пункте 7 статьи 1 Закона № 307-ФЗ (см. врезку выше). Их могут оказывать не только аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, но и другие компании и предприниматели (п. 3 информационного сообщения Минфина России от 28.01.10).
Даже если подобные услуги оказаны аудитором, в налоговом учете их стоимость не следует включать в расходы на аудиторские услуги. Дело в том, что под аудиторскими услугами понимается деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих ему услуг. Исходя из этого определения, прочие услуги, связанные с аудитом, не являются аудиторскими (п. 2 и 7 ст. 1 Закона № 307-ФЗ). Значит, затраты на них не могут быть признаны на основании подпункта 17 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Однако это не означает, что расходы на такие услуги вообще нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Они отражаются в налоговом учете по иным возможным основаниям, например в составе расходов на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).*
Чтобы организация-заказчик смогла подтвердить понесенные расходы и доказать реальность оказания услуг, у нее прежде всего должны быть договор с исполнителем и соответствующий акт. Поскольку расходы на консультационные и информационные услуги являются объектом пристального внимания со стороны налоговиков, целесообразно также иметь техническое задание или заявку исполнителю и его отчет или другой аналогичный документ, содержащий подробные сведения о фактически оказанных услугах. Отчет не нужен, если эта информация приведена в акте об оказании услуг.*
Если предметом договора является консультирование, дополнительно потребуются вопросы заказчика, оформленные в письменном виде и адресованные исполнителю, и письменные ответы последнего на них. В качестве документального подтверждения можно также использовать распечатку переписки по электронной почте между представителями заказчика и исполнителя и любые другие документы, составленные в процессе оказания услуг согласно договору, например разъяснения и рекомендации исполнителя, экспертные заключения и справки.
Естественно, что, если в стоимость оказанных услуг включен НДС, для принятия его к вычету заказчику дополнительно понадобится счет-фактура исполнителя (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Вайтман Е.В., эксперт журнала «Российский налоговый курьер»
Журнал «Российский налоговый курьер» №8, март 2012г.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации
Часть вторая
Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
14) расходы на юридические и информационные услуги;
15) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;*
4. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями на 22 декабря 2011 года)
Правило (стандарт) N 24.
Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут
предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами
Основные принципы аудита и сопутствующих аудиту услуг
4. Аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены. К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся:а) обзорные проверки;б) согласованные процедуры;в) компиляция финансовой информации.
5. Проведение аудита и обзорных проверок должно позволить аудитору обеспечить предполагаемым пользователям разумный и ограниченный уровни уверенности в достоверности финансовой информации. Проведение согласованных процедур и компиляции не предусматривает, что аудитор должен будет обеспечить такую уверенность.
6. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности не применяется к другим видам сопутствующих аудиту услуг, предоставляемых аудиторами, а именно: к услугам по налоговому консультированию, автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий, оценке стоимости имущества, оценке предприятий как имущественных комплексов, оценке предпринимательских рисков, проведению маркетинговых исследований, обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, проведению научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространению их результатов, постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерскому консультированию, анализу финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическому и финансовому консультированию, управленческому консультированию, правовому консультированию, представительству в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам, разработке и анализу инвестиционных проектов, а также составлению бизнес-планов*. При оказании данных услуг аудиторам надлежит выполнять общие требования к их качеству.
5. Рекомендация: Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы методом начисления
Дата признания
При использовании метода начисления доходы включайте в базу по налогу на прибыль в том периоде, в котором они возникли, а расходы – в том, к которому они относятся. Время оплаты значения не имеет (за исключением расходов, поименованных в п. 6 и подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
С уважением,
Эксперт Горячей линии «Системы Главбух» Полякова Надежда
Ответ утвержден:
Ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух» Абрамова Варвара
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: https://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14
Статьи по теме в электронном журнале
«Практическая бухгалтерия», 2007, N 7
УЧЕТ
РАСХОДОВ НА РАЗРАБОТКУ
БИЗНЕС-ПЛАНА
Нередко для составления
бизнес-плана фирмы привлекают аудиторские
или другие специализированные фирмы. Как
бухгалтеру отразить в учете затраты на эти
услуги? Как быть с «дальними» бизнес-планами?
В статье мы рассмотрим бухгалтерский и
налоговый учет таких
расходов.
Бизнес-план — необходимое
условие развития современной компании.
Заметим, что универсального «рецепта»
отражения расходов по оплате услуг
составления бизнес-плана не существует.
Рассмотрим основные
моменты.
Бухгалтерский учет
В
бухгалтерском учете затраты на
бизнес-планирование отражают на счете 97
«Расходы будущих периодов», так как этот
документ нацелен на перспективу и содержит
технико-экономические характеристики
новых производств, прогнозы сбыта и
потребностей в финансировании. Как правило,
бизнес-планы хранят на магнитных носителях.
Расходы на создание бизнес-плана сторонней
организацией отражают следующей
проводкой:
Дебет 97 Кредит 76
—
отражены расходы на создание бизнес-плана
сторонней организацией.
В отношении
расходов будущих периодов необходимо
определиться, в течение какого промежутка
времени их списывать. Допустим, на 2008 — 2010 гг.
компания планирует создание и развитие
нового структурного подразделения. Значит,
списание такого расхода целесообразно
отложить до начала реализации проекта.
Заметим, что направление списания зависит
от того, для каких целей предназначается
бизнес-план. Ведь бизнес-планы создают не
только в стратегических целях, но и по
конъюнктурным соображениям. Например,
компания планирует принять участие в
престижном городском конкурсе «Московский
предприниматель — 2007» и собирается
представить бизнес-план в составе
конкурсной документации. В этом случае
затраты на подобный бизнес-план имеют
рекламную направленность и могут быть
распределены на год до наступления нового
ежегодного конкурса. Поэтому они
списываются в частичных суммах
помесячно:
Дебет 44 (26) Кредит 97
—
списываются расходы, произведенные в
рекламных целях.
Нередко бизнес-планы
требует банк в составе кредитной заявки. В
этом случае расходы на подготовку
бизнес-плана связаны с получением кредита.
Они считаются прочими расходами и могут
распределяться на срок кредита, если он не
предназначен для создания инвестиционного
актива (п. п. 11, 14, 20 ПБУ 15/01):
Дебет 91
Кредит 97
— списываются дополнительные
затраты, связанные с получением займа.
Наиболее широко бизнес-планы используются
для обоснования капитальных вложений. В
этом случае затраты на их разработку
включаются в первоначальную стоимость
объектов основных средств. Значит, расходы
будущих периодов за время строительства
следует списать на счет 08 «Вложения во
внеоборотные активы». Но это можно сделать и
единовременно.
Налоговый учет
В
налоговом учете расходов на
бизнес-планирование важно, на какой период
составлен бизнес-план или бюджет
компании.
Если он отражает оперативное
планирование деятельности на текущий год,
то его можно считать управленческим
документом. Напомним, что расходы на
управление организацией или отдельными ее
подразделениями, а также расходы на
приобретение услуг по управлению
организацией или ее отдельными
подразделениями предусмотрены пп. 18 п. 1 ст.
264 Налогового кодекса.
Как быть с
«дальними» бизнес-планами? Можно ли
утверждать, что эти расходы произведены для
осуществления деятельности, направленной
на получение дохода? Представляется
вероятным, что можно. Коммерческое
планирование на перспективу — это уже
деятельность в новом направлении, временно
не приносящая дохода. Заметим, что перечень
прочих расходов оставлен открытым (пп. 49 п. 1
ст. 264 НК РФ).
Все же единовременное
списание значительных сумм,
израсходованных на далеко идущие
бизнес-планы, представляется
рискованным.
Если бизнес-план не связан
с созданием основных средств, то безопаснее
будет учесть такие затраты в виде
нематериального актива (НМА) (при стоимости
бизнес-плана, превышающей 10 000 руб.).
Учесть такие затраты в составе НМА можно по
следующим причинам. Бизнес-план —
документально оформленный результат
интеллектуальной деятельности, его
содержание составляет коммерческую тайну.
Налоговое законодательство позволяет
отнести к НМА владение ноу-хау, секретной
формулой или процессом, информацией в
отношении промышленного, коммерческого или
научного опыта (пп. 6 п. 3 ст. 257 НК РФ).
Перечисленные моменты — составляющие
бизнес-плана. В этом случае затраты на
бизнес-план будут списываться через
амортизацию НМА.
Е.Диркова
Аудитор,
генеральный директор
ООО
«БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»
Подписано в печать
25.06.2007
Статья: Отпускные: рассчитываем правильно (Савина А.) (‘Практическая бухгалтерия’, 2007, n 7)
»
Читайте также
26.09.2017
Распечатать
Будьте внимательны, этот материал журнала актуален на 26.09.2017
Бизнес-план компания может разработать своими силами либо заказать стороннему лицу. Как учитывать такие затраты? Официальных разъяснений не имеется. Но бухгалтер – профессия творческая.
Бизнес-план – необходимое условие динамичного развития современной компании. Нередко для составления бизнес-плана привлекают аудиторские или другие специализированные фирмы. Этот документ нацелен на перспективу и содержит технико-экономические характеристики новых производств, прогнозы сбыта и потребностей в финансировании.
За определением данного термина обратимся к Федеральному закону от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Статья 1 устанавливает: «инвестиционный проект — обоснование экономической целесообразности, объема и сроков осуществления капитальных вложений, в том числе необходимая проектная документация, разработанная в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также описание практических действий по осуществлению инвестиций (бизнес-план)». Получается, что бизнес-план – это инвестиционный проект. Его составляющими являются экономические расчеты и проектная документация. На практике бизнес-планами оформляют также проекты, не носящие инвестиционного характера. Например, бизнес-план предъявляют при обращении в банк за кредитом на пополнение оборотных средств.
Бизнес-план предоставляется также для получения статуса:
резидента территории опережающего социально-экономического развития (п. 2 ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации»);
резидента свободного порта Владивосток (п. 2 ч. 2 ст. 11 Федерального закона от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток)
резидента особой экономической зоны (п. 2 ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»);
кредитной организации (п. 4 ст. 14 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»).
Инвестиционный бизнес-план можно охарактеризовать как документально закрепленную стратегию предпринимательской деятельности. Этот руководящий документ компания может составить своими силами либо заказать его разработку на основании гражданско-правового договора. Разберемся, как учитывать затраты на бизнес-план.
Актив или расход?
Начнем с бухгалтерского учета. Какой объект порождают затраты на бизнес-план – актив или расход? Однозначного ответа на такой вопрос не существует. Все зависит от содержания бизнес-плана.
Предположим, у вас имеется бизнес-план по внедрению автоматизированной производственной линии. Это первый этап создания объекта основных средств. Затраты на подобный документ подлежат включению в первоначальную стоимость линии (п. 8 ПБУ 6/01).
А вот бизнес-план торговой компании по расширению рынка сбыта за счет привлечения дополнительных денежных (оборотных) средств актива не образует. Такой бизнес-план носит тактический (оперативный) характер и затраты на его приобретение или создание учитывают как расходы, непосредственно связанные с получением займа либо кредита. Они признаются прочими расходами (п.п. 3, 7 ПБУ 15/2008).
Некоторые компании составляют бизнес-планы на текущий год (письмо Минфина России от 23.11.2004 № 03-03-01-04/1-140). Очевидно, затраты на его создание объекта внеоборотных активов не порождают (ввиду невыполнения условия пп. «г» п. 3 ПБУ 14/2007).
Еще один реальный пример. Компания планирует принять участие в престижном городском конкурсе «Лучший предприниматель» и намерена представить бизнес-план в составе конкурсной документации. По-видимому, затраты на подобный бизнес-план имеют рекламную направленность.
Сосредоточим внимание на долгосрочных бизнес-планах, относящихся к вновь создаваемому бизнесу как к целому. Такой документ носит стратегический характер. Он будет использоваться компанией на протяжении ряда лет. Возможно ли учесть затраты на подобный бизнес-план как нематериальный актив (НМА) либо отнести их на расходы будущих периодов (РБП)?
Из пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует, что РБП признаются на одноименном счете 97 «Расходы будущих периодов» лишь в случаях, прямо предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Аналогичная позиция представлена в письме Минфина России от 24.11.2016 № 07-01-09/69311. Но прямых указаний по учету бизнес-планов в составе РБП мы не обнаружим. Следуя разъяснениям названного письма, выясним, образуют ли затраты на стратегический бизнес-план нематериальный актив.
Критерии нематериального актива
Условия принятия объекта к учету в качества НМА сформулированы в пункте 3 ПБУ 14/2007. И нужно признать, что затраты на стратегический бизнес-план всем перечисленным условиям удовлетворяют. Как правило, подобные бизнес-планы защищают при помощи режима коммерческой тайны (ст. 10 Федерального закона от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне»), который обеспечивает компании контроль над объектом.
Актуально
Составление бизнес-плана осуществляется на основании договора оказания услуг (в силу взаимоувязки терминологии п. 8 ч. 7 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и ст. 779 ГК РФ).
Более того, отразить стратегический (инвестиционный) бизнес-план в составе НМА позволяет и Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» (введен в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н). Требования МСФО особенно актуальны в связи с недавними изменениями в ПБУ 1/2008 (п.п. 7, 7.1), которые в отдельных случаях допускают приоритет международных стандартов перед федеральными стандартами бухгалтерского учета (ПБУ).
Правила МСФО
Исследуем, отвечает ли бизнес-план требованиям к НМА, содержащимся в МСФО 38.
На основании пункта 10 МСФО 37 нематериальный актив должен одновременно удовлетворять трем критериям.
Идентифицируемости
Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он (п. 12 МСФО 38):
(a) является отделимым, т.е. может быть обособлен или отделен от организации и продан, передан, лицензирован, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, независимо от того, намеревается ли организация так поступить;
или
(б) возникает в результате договорных или других юридических прав независимо от того, являются ли такие права передаваемыми или обособляемыми от организации или от других прав и обязанностей.
В этой связи нужно признать, что не всякий бизнес-план может быть обособлен от компании. В ряде случаев бизнес-планы тесно увязаны с условиями и обстоятельствами, у которых находится и действует компания. Подобные бизнес-планы являются уникальными, предназначаются для конкретной компании, поэтому их отделимость проблематична. Но бизнес-план может быть универсальным, если его содержание представляет интерес для других лиц. Такой бизнес-план является отделимым.
Между тем идентифицируемость не сводится к отделимости. Идентифицируемость может обеспечиваться юридическими правами.
Перечень объектов интеллектуальной собственности, которым предоставляется правовая охрана в силу закона, установлен пунктом 1 статьи 1225 Гражданского кодекса РФ. Данный перечень носит закрытый характер, а бизнес-планы в нем не значатся. Однако пункт 1 статьи 1465 Гражданского кодекса РФ позволяет отнести бизнес-план к секретам производства (ноу-хау). Кроме того, правовую охрану получает любая информация, составляющая коммерческую тайну. Ее обладатель имеет право защищать в установленном законом порядке свои права в случае разглашения, незаконного получения или незаконного использования третьими лицами такой информации, в том числе требовать возмещения убытков, причиненных в связи с нарушением его прав (п. 6 ч. 2 ст. 6.1 Закона № 98-ФЗ).
Контроля над ресурсом
Организация контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам. Способность организации контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно вытекает из юридических прав, которые могут быть реализованы в судебном порядке. Знание рынка и технические знания могут привести к возникновению будущих экономических выгод. Если знания защищены правовой обязанностью работников соблюдать конфиденциальность, то организация контролирует эти выгоды (п.п. 13, 14 МСФО 38).
Наличия будущих экономических выгод
К будущим экономическим выгодам, проистекающим из нематериального актива, могут относиться выручка от продажи продукции или услуг, снижение затрат или другие выгоды, возникающие от его использования (п. 17 МСФО 38).
Подчеркнем: НМА подлежит признанию тогда и только тогда, когда признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды (п. 21 МСФО 38).
Подведем итог. Стратегический бизнес-план «показывает путь» к будущим экономическим выгодам и явно предназначен для их получения. Будучи защищен режимом конфиденциальности, он удовлетворяет критериям НМА, установленным международными стандартами.
Если же бизнес-план не отвечает определению нематериального актива, затраты на его приобретение или создание собственными силами признаются в качестве расходов при их возникновении (п. 10 МСФО 38).
Учетные записи
Затраты на бизнес-план, подлежащий учету в составе нематериальных активов, первоначально учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Если бизнес-план приобретен у стороннего лица по договору, то документация приходуется единовременно записью:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
— приобретен бизнес-план (расчеты по НДС опускаем).
Если же компания разрабатывает бизнес-план собственными силами, то его первоначальную стоимость формируют записями:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70, 69, 10, 71 и др.
— отражены прямые затраты ресурсов на создание бизнес-плана.
Уставом ООО целесообразно предусмотреть необходимость утверждения стратегического бизнес-плана общим собранием участников общества (пп. 13 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). После утверждения бизнес-план становится «руководством к действию» и капитальные вложения переходят в режим НМА:
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
— бизнес-план признан нематериальным активом.
Между тем такой финал не обязателен. Представим себе, что бизнес-план разрабатывался в целях участия в конкурсе, дающем право на государственную помощь (финансирование инвестиционного проекта за счет средств бюджета). Если компания конкурс выиграла, то бизнес-план подлежит исполнению. В противном случае компания, не располагающая собственными средствами для осуществления бизнес-плана, вынуждена отказаться от его воплощения.
Соответственно затраты на его создание (приобретение, разработку) подлежат единовременному списанию на расходы. По мнению автора, при таких обстоятельствах применение счета 08 изначально неуместно. Не будет ошибкой сначала отнести эти затраты на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующей их реклассификацией в зависимости от результата конкурса. Такой учетной политике соответствуют записи:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 (70, 69, 10, 71 и др.)
— отражены затраты на создание (приобретение, разработку своими силами) бизнес-плана для конкурса;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 97
— бизнес-план отнесен к капитальным вложениям – если конкурс выигран
или
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 97
— затраты на бизнес-план списаны на расходы – если конкурс проигран.
После признания бизнес-плана нематериальным активом надлежит определить срок его полезного использования (п.п. 25, 26 ПБУ 14/2007). Здесь возможны два варианта.
Вариант первый: установить срок полезного использования равным сроку, отведенному на исполнение бизнес-плана. Такой срок указан в нем самом.
Вариант второй: установить для бизнес-плана неопределенный срок полезного использования — если вы считаете, что по нему надежно определить срок полезного использования невозможно. Такая позиция имеет право на существование исходя из статистического закона Мерфи: «Неточно спланированная программа требует в три раза больше времени, чем предполагалось; тщательно спланированная — только в два раза». По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007). Второй вариант заслуживает внимания в условиях становления бизнеса, поскольку препятствует накоплению убытков.
На основании пункта 27 ПБУ 14/2007 cрок полезного использования нематериального актива подлежит ежегодной проверке на необходимость уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого компания предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит изменению. В отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования компания ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов компания определяет срок полезного использования данного НМА и способ его амортизации.
На заметку
Коммерческая тайна — режим конфиденциальности информации, позволяющий ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду (п. 1 ст. 3 Федерального закона «О коммерческой тайне»).
Выбор способа определения амортизации НМА производится исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от его использования актива. В случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод не является надежным, размер амортизационных отчислений по НМА определяют линейным способом (п. 28 ПБУ 14/2007). С учетом закона Мэрфи для бизнес-плана рекомендуем выбрать линейный метод.
Наконец, необходимо определиться, на какой счет списывать амортизацию. Бизнес-план является документом управленческого характера. Поэтому производственная компания относит амортизационные отчисления на счет 26 «Общехозяйственные расходы», а торговая – на счет 44 «Расходы на продажу»:
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 05
— начислена амортизация по бизнес-плану.
Налоговый учет
Не вызывает сомнений, что затраты на бизнес-планы производятся для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, они удовлетворяют общим критериям признания расходов, установленных пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Бизнес-план является результатом интеллектуальной деятельности и в качестве такового может быть отнесен к амортизируемому имуществу в целях налогообложения прибыли. Но при условии, что он является долгосрочным и его первоначальная стоимость превышает 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). Из пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ не усматривается препятствий для признания бизнес-плана нематериальным активом. Бизнес-план можно рассматривать как «владение информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта». Некоторые специалисты считают, что бизнес-план представляет собой ноу-хау.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится в соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Для такого НМА, как «владение информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта» (пп. 6 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ), срок полезного использования не может быть менее двух лет. Если же срок полезного использования НМА установить невозможно, то нормы амортизации для него устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам.
Но первоначальная стоимость бизнес-плана может не превышает 100 000 рублей. Тогда затраты на его разработку можно учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если такая классификация вас не устраивает, используйте подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Подведем итог. Ввиду бесконечного многообразия бизнес-планов единого «рецепта» для их учета не существует.
Елена Диркова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению