Применение плана счетов для малого бизнеса
2. При организации бухгалтерского учета организация, применяющая упрощенные способы, должна исходить из требования рациональности, т.е. ее учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.
(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, пункт 6).
2.1. При формировании учетной политики микропредприятие, некоммерческая организация, применяющие упрощенные способы, могут предусмотреть ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи).
(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, пункт 6.1).
3. Для ведения бухгалтерского учета организация, применяющая упрощенные способы, может сократить количество синтетических счетов в принимаемом ей рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, в частности, в рабочем плане счетов бухгалтерского учета могут применяться:
а) для учета производственных запасов счет 10 «Материалы» (вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»);
б) для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), 44 «Расходы на продажу»;
в) для учета готовой продукции и товаров счет 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»);
г) для учета денежных средств в банках счет 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);
д) для учета дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»);
е) для учета капитала счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);
ж) для учета финансовых результатов счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).
(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, пункт 6; Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н, разделы 2 и 3).
4. Для систематизации и накопления информации организация, применяющая упрощенные способы, может принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета.
(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, пункт 6).
4.1. Субъекты малого предпринимательства в зависимости от характера и объема учетных операций могут вести бухгалтерский учет без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) или с использованием таких регистров.
Форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств у субъекта малого предпринимательства на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, осуществляющим производство продукции (работ, услуг).
(Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н, разделы 4.1 и 4.2).
5. Организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов.
(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, пункт 19; Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, пункт 12; Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, пункт 18).
6. Организация, применяющая упрощенные способы, может признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов), не применяя ПБУ 2/2008.
(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденное приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. N 116н, пункт 2.1).
7. Организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета.
(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, пункт 15).
8. Организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение не проводить переоценку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета.
(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н, пункт 17).
9. Организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете.
(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н, пункт 22).
10. Организация, применяющая упрощенные способы, может осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. При этом организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен.
(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н, пункт 19).
11. Организация, применяющая упрощенные способы, может не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.).
КонсультантПлюс: примечание.
В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду ПБУ 8/2010, а не ПБУ 8/01.
(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 8/01 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденное приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н, пункт 3).
12. Организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, пункт 9).
13. Организация, применяющая упрощенные способы, может признавать все расходы по займам прочими расходами.
(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н, пункт 7).
14. Организация, применяющая упрощенные способы, может отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетности организация, применяющая упрощенные способы, может не раскрывать отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты.
(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, пункт 2).
15. Руководитель организации, применяющей упрощенные способы, может принять ведение бухгалтерского учета лично на себя.
16. Индивидуальный предприниматель, а также лицо, занимающееся частной практикой, могут ограничиться ведением в соответствии с законодательством о налогах и сборах учета доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (без ведения бухгалтерского учета).
Сокращенный План Счетов Скачать План Счетов Скачать Бухучет в Малом Бизнесе
.
.
Применение Плана счетов для Малого Бизнеса и Проводки
Основные Средства
Забалансовые счета
Скачать Ведомость учета О.С. и Амортизации Форма 1- МП.xls
Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства».
Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».
Амортизационные отчисления отражаются в учете в суммах, определяемых исходя из применяемых МП способов начисления амортизации, сроков полезного использования и первоначальной стоимости основных средств.
Применение способа начисления амортизации производится в течение всего срока его полезного использования.
Изменение сумм амортизации при поступлении или выбытии основных средств производится в следующем месяце после месяца принятия объекта к бухгалтерскому учету или снятия с него.
Изменение начисляемых сумм амортизации в результате пересмотра срока полезного использования объекта основных средств подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы и расходы:
- периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели отчетности только данного отчетного периода;
- периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если изменение влияет на показатели бухгалтерской (финансовой) данного отчетного периода и отчетность будущих периодов.
Выбытие Основных Средств
При выбытии основных средств сумма начисленной амортизации списывается:
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства».
Недоамортизированная часть стоимости основных средств и расходы с их выбытием:
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 01
При продаже основных средств выручка относится на кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
МП может принять решение не проводить переоценку основных средств, учитываемых на счете 01 и НМА (счет 04 «Нематериальные активы»), а также может принять решение не проверять НМА на обесценение.
При капитальных вложениях затраты на строительство или приобретение основных средств отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или на субсчете к счету 01.
Скачать Ведомость учета О.С. и Амортизации Форма 1- МП.xls
.
.
.
Материалы
Скачать Ведомость учета МПЗ Форма 2- МП.xls
Материальные затраты принимаются к учету на основании счетов поставщиков и подрядчиков с кредита счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или кредита счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.
Производственные запасы учитываются на счете 10 «Материалы».
Активы, в отношении которых выполняются условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств стоимостью в пределах не более 40000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе МПЗ.
Учет списания материалов МП может вести по методу средней себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.
В случае возврата материалов из эксплуатации на склад и оприходования по цене возможного использования осуществляется запись:
Дт 10 «Материалы» Кт 20 «Основное производство».
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется на счете 20 в разрезе видов затрат (оплата труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Учет Материалов
.
.
Товары
Скачать Ведомость Учета расчетов с поставщиками Форма 7 — МП.xls
Учет готовой продукции и товаров при принятии сокращенного рабочего плана счетов может вестись на счете 41 «Товары».
Товары, приобретаемые МП для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения. Их списание при выбытии рекомендуется осуществлять по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.
Учет продажи продукции, товаров (работ, услуг), а также определение финансового результата по этим операциям осуществляется на счете 90 «Продажи» либо при принятии сокращенного рабочего плана счетов на счете 99 «Прибыли и убытки» без использования счета 90 «Продажи».
Учет Товаров
Коммерческие и управленческие расходы
Скачать Ведомость учета расчетов с персоналом Форма № 8 МП.xls
Такие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Они списываются со счета 20 ежемесячно полностью на счет 90 «Продажи» в качестве расходов по продажам продукции (работ, услуг) или на счет 99 «Прибыли и убытки» при принятии сокращенного рабочего плана счетов без использования счета 90 «Продажи».
Признание Выручки
Скачать Ведомость учета Продаж форма № 6 МП.xls
Малое Предприятие признает выручку при соблюдении следующих условий:
- оно имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
МП могут признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с нормативными правовыми актами по учету доходов и учету расходов (включая возможность использования кассового метода).
Счет 90 Бухгалтерского учета
.
.
.
Финансовые Вложения
МП, имеющее финансовые вложения, учитывает их на счете 58 «Финансовые вложения».
Аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. МП вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений для отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
МП могут не отражать в бухгалтерском учете:
- оценочные обязательства,
- могут не создавать резервы предстоящих расходов (на оплату отпусков, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.).
Забалансовые счета
Учет дебиторской и кредиторской задолженности
Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На счете 76 расчеты отражаются в следующем порядке :
- по дебету возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской,
- по кредиту — возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.
Дебиторская и Кредиторская Задолженность
Учет кредитов и заемных средств
Скачать Ведомость учета расходов и прочих операций Форма № 5 МП.xls
Учет кредитов и заемных средств ведется на счете 66 «Расчеты по кредитам и займам» по их видам и срокам получения.
Погашение кредитов и займов отражается в бухгалтерском учете:
Дт 66 Кт счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
МП вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.
Проценты по Кредитам и Займам
Финансовый Результат
Скачать Сводную Ведомость Форма 9 МП.xls
Конечный финансовый результат деятельности МП в отчетном году формируется согласно типовому Плану счетов на счете 99 «Прибыли и убытки».
Чистая прибыль или чистый убыток слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
Если МП выбирает сокращенный план счетов с использованием счета 90 «Продажи», то на этом счете формируется финансовый результат от деятельности.
Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции, товаров (работ, услуг).
По окончании каждого отчетного периода сальдо со счета 90 «Продажи» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, прочие расходы), а по кредиту – прибыль (прочие доходы).
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и заключительной записью 31 декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Счет 84 и Реформация Баланса
Если МП предусмотрело в рабочем Плане счетов для учета финансовых результатов только счет 99 «Прибыли и убытки» вместо счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», то остаток по 99 счету показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она выявлена.
Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления данной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (счет 91 «Прочие доходы и расходы» или 99 «Прибыли и убытки»).
ПБУ 22 «Исправление Ошибок в Бухгалтерском учете и отчетности»
.
.
Счет 90 Счет 91 Счет 99 Забалансовые счета
Сокращенный План Счетов Скачать План Счетов Скачать Бухучет в Малом Бизнесе