Предприятия малого бизнеса плана счетов

В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства малым предприятиям рекомендуется вести учет по единой журнально-ордерной форме учета для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.69 г. Ка 63, и для небольших предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 06.06.60 г. № 176, На малых предприятиях, имеющих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 300 в месяц), учет может осуществляться по упрощенной форме учета.

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Малое предприятие, применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно Плану Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности Предприятий и инструкции по его применению.

Для организации учета по упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов (приведен далее).

Таблица – Рабочий план счетов малых предприятий

На счете 01 «Основные средства» рекомендуется обособленно учитывать нематериальные активы.

Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные Средства». Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Наряду с этим при линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет.

Применение способа начисления амортизации по объекту основных cредств производится в течение всего срока полезного использования.

Выбывающие основные средства списываются со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связанные с выбытием основных средств, а также недоамор-тизированная часть основных средств списываются в дебет счета 90 «Продажи». В случае продажи основных средств их остаточная стоимость и расходы по продаже списываются в дебет счета 90 «Продажи». Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90.

При осуществлении капитальных вложений расходы по строительству или приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и Подрядчиками» или кредита счетов учета денежных средств (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.).

Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Производственные запасы, отражаемые согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета на счетах 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов», учитываются на Счете 10 «Материалы».

Учет материалов малому предприятию рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на количество.

При кассовом методе учета доходов и расходов затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. Фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) отражается обособленно на дебете счета 41 «Товары» до момента поступления денежных средств.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Издержки обращения», учитываются на счете 20 «Основное производство».

При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 90 «Продажи», после этого списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90.

В случае выполнения своих обязательств покупателем иным способом (по договору мены, зачету взаимной задолженности и т.п.) кредитовая запись по счету 90 «Продажи» корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется малым предприятием в разрезе видов затрат (на оплату труда, материалы, амортизация и др.) По объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т.п. В случае наличия условно-постоянных расходов малое предприятие общехозяйственные (накладные) расходы списывает ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг).

Если ремонтные работы выполняются подрядным способом, то затраты на ремонт рекомендуется включать в состав общехозяйственных расходов.

Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета, недлительный цикл производственного процесса и учитывающие общехозяйственные расходы обособленно от прямых, могут списывать общехозяйственные расходы на затраты по продаже продукции (счет 90 «Продажи»). При таком списании производственная себестоимость продукции исчисляется без учета общехозяйственных расходов и будет несопоставима с производственной себестоимостью предприятий, не учитывающих общехозяйственные расходы на отдельном синтетическом счете.

Учет готовой продукции и товаров, учитываемых согласно Типового Плана счетов бухгалтерского учета соответственно на счетах 40 «Готовая продукция», 41 «Товары» ведется на счете 41 «Товары».

Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям, учитываемых согласно типового Плана счетов бухгалтерского Учета на счетах 45 «Товары отгруженные», осуществляется на счете 46 «Реализация».

Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемые согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета на счетах 61 «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и Заказчиками», 63 «Расчеты по претензиям», 64 «Расчеты по авансам полученным», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «»Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» рекомендуется вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете расчеты проводятся в развернутом виде: по дебету возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту — возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Малое предприятие, имеющее финансовые вложения, использует для их учета счет 58 «Финансовые вложения». При этом в аналитическом учете отдельно учитываются вложения, имеющие долгосрочный (свыше одного года) и краткосрочный (до одного года включительно) характер.

Финансовые результаты и их использование могут учитываться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета — ее использование.

Финансовые результаты и их использование, отражаемые согласно Типового Плана счетов бухгалтерского учета на счетах 99 «Прибыли и Убытки» могут учитываться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» с открытием на счете 99 открывается Субсчета «Использование прибыли»).

Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расчеты производятся в развернутом виде: по дебету — возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту — возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Учет ссуд банка, заемных и целевых средств осуществляется малым предприятием на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и срокам погашения.

1. Открыть счета бухгалтерского учета по приведенным ниже данным баланса на 1 января 2005 г.

2. Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета суммы хозяйственных операций за первый квартал 2005 года.

3. Составить ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

4. Составить оборотно-сальдовую ведомость за 1 квартал 2005 г.

5. Составить баланс на 01.04.05.

В феврале и марте производство было установлено и издан приказ о консервации основных средств на срок более трех месяцев с 01.03 по 01.07.05 (амортизация не начисляется).

В феврале и марте зарплата начислялась только директору и главному бухгалтеру, затраты отнести на «Расходы будущих периодов».

Выписка из приказа по учетной политике предприятия:

– амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;

– в затраты производства материалы включаются по методу ФИФО;

– НДС определяется по отгрузке;

– резерв предстоящих расходов создается для оплаты отпускных;

– общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются между видами продукции пропорционально основной зарплате производственных рабочих.

Бухгалтерский баланс на 01.01.05

По статье «Основные средства» отражается остаточная стоимость. Первоначальная стоимость – 250000 руб., амортизация – 50000 руб. Годовая норма амортизации по основным средствам составляет 20%. Годовая норма амортизации по станку составляет 25%. Остаток материалов на 01.01.05 в количественном выражении составляет 1000 кг. По цене 100 руб. за 1 кг. На предприятии работает 10 человек. Два рабочих собирают письменные столы и один рабочий кухонные.

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в редакции от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ).

2. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98. №34н.

4. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева.–М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.

5. Вахрушина М.А., Пашкова В.Л. Учет на предприятиях малого бизнеса. М., 2006.

6. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет и налогообложение. М., 2005.

7. Ендовицкий Д.А., Рахматуллина Р.А. Бухгалтерский налоговый учет на малом предприятии. М., 2006.

8. Козлова Е.П. Парашутин Т.Н., Бабченко Н.В. Бухгалтерский учет, М., 2004.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2006.

10. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. М., 2005.

11. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. М., 2006.