Отражение затрат в бизнес плане
Трудно себе представить бизнес-план, для которого не пришлось бы создавать расчёты. Определённых вычислений требуют все части бизнес-плана: маркетинговая, операционная, производственная.
Но наиболее важна в плане расчётов финансовая часть бизнес-плана. Именно она позволяет выявить, насколько прибыльным и устойчивым будет создаваемый бизнес.
Финансовая часть должна отвечать на следующие вопросы:
- Сколько средств понадобится для запуска бизнеса?
- Сколько прибыли он будет приносить?
- Как скоро окупится бизнес?
- Насколько устойчивым и выгодным он окажется?
На каждый из этих вопросов отвечает одна из частей бизнес-плана. А значит, в структуре финансовой части бизнес-плана будут такие разделы, как инвестиционные затраты, прогноз прибылей и убытков, денежный поток и оценка эффективности проекта.
Инвестиционные затраты
>
Первое, что нужно сделать, составляя бизнес-план, — детально просчитать, во сколько обойдётся создание бизнеса. Это позволит самому предпринимателю понять, сколько денег потребуется для старта бизнеса и нужно ли привлекать займы.
В этой части бизнес-плана необходимо учесть все статьи расходов, связанные с запуском бизнеса. Для ясности стоит обратиться к примеру. Рассмотрим бизнес-план по строительству автомойки на два поста. Вложиться придётся как в само строительство, так и в закупку оборудования. В общем виде список инвестиционных затрат на этот бизнес будет выглядеть так:
- Проектные работы
- Закупка стройматериалов и строительные работы
- Подключение к электричеству, водоснабжению и другим инженерным сетям
- Закупка оборудования
- Монтаж оборудования
По словам владельца сети автомоек «Мойдодыр» в Казани Айдара Исмагилова, строительство автомойки обойдётся в 30-35 тыс. рублей на квадратный метр с учётом проектных работ и подведения коммуникаций. Сумма в итоге получается довольно солидная, поэтому сейчас среди начинающих бизнесменов популярнее аренда, а не строительство под ключ. В этом случае в план инвестиций войдут и арендные платежи до открытия бизнеса, и ремонт помещения.
Затраты на оборудование будут зависеть от типа мойки. Если автомойка ручного типа, то на оборудование достаточно будет заложить 400 тыс. рублей. А вот для автоматической мойки затраты составят минимум 300 тыс. евро.
Для расчётов лучше брать некую усредненную цену по каждой из статей расходов. Например, если нужно просчитать расходы на аренду недвижимости, стоит взять в расчёт не самую высокую и не самую низкую цену за квадратный метр, а среднюю цену на рынке. Определить её можно, изучив предложения аренды в своём городе.
Другое дело — если поставщик и его цена уже заранее известны. Например, для автомойки требуется оборудование только строго определённого производителя. Тогда в расчёты нужно включить именно те цены, которые он предлагает.
Знание необходимого объема инвестиций позволит не только прикинуть, сколько денег понадобится на запуск бизнеса, но и как быстро он окупится.
Прогноз прибылей и убытков
>
Определившись с суммой инвестиций, нужно понять возможно ли вообще отбить первоначальные вложения. Поэтому следующий шаг при составлении финансовой части бизнес-плана — прогноз прибылей и убытков.
От чего отталкиваться при составлении этого прогноза? От планируемого дохода бизнеса. Чтобы посчитать его, необходимо стоимость услуги или товара умножить на количество продаж.
Если вернуться к примеру с автомойкой, нужно цену мойки одного автомобиля умножить на количество помытых за месяц машин. Цена за разные виды мойки авто чаще всего варьируется. Например, быстрая мойка кузова обойдётся в 170 рублей, а комплексная мойка внутри и снаружи — в 500 рублей. Лучше взять в расчёт некий средний чек.
Загрузка автомойки также будет разной в зависимости от сезона, площади и типа мойки. Хорошим показателем для ручной мойки считается помывка 120-140 авто в день, для автоматической — 400-500 машин в день. Но по факту клиентов может быть меньше.
Следующий шаг расчётов — величина расходов бизнеса. Чтобы определить её, нужно сложить все запланированные расходы. В случае с автомойкой в этот раздел войдут:
- Расходы на материалы (тряпки и автохимию)
- Расходы на выплату зарплаты персоналу
- Расходы на оплату коммунальных услуг и связи
- Расходы на рекламу
- Расходы на выплату налогов
- Расходы на платежи по кредитам
Суда же могут войти расходы на оплату аренды, охрану, одним словом на всё, что необходимо для поддержания деятельности бизнеса. По словам Айдара Исмагилова, на расходные материалы стоит заложить 100 тыс. рублей в месяц. Все прочие расходы могут довольно сильно различаться в каждом конкретном случае в зависимости от разных факторов. Так, расходы на рекламу будут зависеть от расположения автомойки: если она во дворах, то потребуется полноценная рекламная кампания, а если на оживленной магистрали — достаточно будет заметной вывески.
Если вычесть из суммы доходов бизнеса сумму его расходов, можно узнать какова чистая прибыль. Этот показатель гораздо лучше, чем доход, показывает, каково состояние бизнеса и сколько нужно вложить в его дальнейшее развитие.
На первых порах работы бизнеса расходы зачастую превышают доходы, а вместо чистой прибыли появляются чистый убыток. В первые месяцы или даже год работы это — нормальная ситуация. Пугаться её не стоит: главное, чтобы убыток сокращался с каждым месяцем.
Составляя прогноз прибылей и убытков, все показатели стоит просчитать помесячно до момента окупаемости бизнеса. При этом не стоит делать прогноз слишком оптимистичным: представьте, что доход будет не максимально возможным, возьмите усреднённые показатели.
Денежный поток (Cash Flow)
>
Для бизнеса, который пока находится на стартовом этапе, важно понять не только какова будет его чистая прибыль. Одним из важнейших показателей является так называемый денежный поток или cash flow. Рассчитав денежный поток, можно определить каково финансовое состояние бизнеса и насколько эффективны инвестиции в него.
Денежный поток рассчитывается как разница между денежными поступлениями и оттоками за определённый период. Если вернуться к примеру с автомойкой, то чтобы рассчитать денежный поток в первый месяц её работы, необходимо за поступления взять чистую прибыль, а за оттоки — сумму первоначальных инвестиций.
При этом считать будет удобнее, если оттоки обозначить как отрицательное число. То есть, к сумме начальных инвестиций в автомойку добавляем знак «минус», а к полученному числу прибавляем чистую прибыль в первый месяц работы.
Чтобы посчитать денежный поток во втором месяце, нужно найти разницу между результатом первого месяца и чистой прибылью, полученной во втором месяце. Поскольку в первый месяц получилось отрицательное число, чистую прибыль к нему снова нужно прибавить. Денежный поток во все последующие месяцы считается по той же схеме.
Оценка эффективности проекта
>
Спрогнозировав прибыли и убытки, а также движение денежных средств бизнеса, необходимо перейти к одному из наиболее важных разделов — оценке его эффективности. Существует множество критериев, по которым оценивается эффективность проекта. Но для малого бизнеса достаточно оценить всего три из них: рентабельность, точку безубыточности и срок окупаемости.
Рентабельность бизнеса — один из наиболее важных показателей. Вообще, в экономике существует множество различных показателей рентабельности — рентабельность собственного капитала, рентабельность активов, рентабельность инвестиций. Все они позволяют провести оценку эффективности бизнеса в разных его аспектах.
Чтобы понять, какие именно показатели рентабельности стоит просчитать в своём бизнес-плане, нужно обратиться к требованиям инвестора или кредитной организации. Если же цель — оценить рентабельность бизнеса «для себя», достаточно будет просчитать общую рентабельность бизнеса.
Сделать это просто. Достаточно прибыль бизнеса разделить на сумму его доходов, а затем умножить полученное число на 100, чтобы получить результат в процентах.
Трудно назвать оптимальный показатель рентабельности бизнеса. Он во многом зависит от величины бизнеса, рода деятельности компании. Для микробизнеса с выручкой до 10 миллионов рублей хорошим считается показатель рентабельности в 15 — 25%. Чем крупнее бизнес, тем ниже может быть полученный процент. В случае с автомойкой нормальный показатель рентабельности — от 10 до 30%, утверждает Айдар Исмагилов.
Ещё один показатель, который необходимо просчитать, — точка безубыточности. Она позволяет определить, при каком доходе предприятие будет полностью покрывать свои расходы, но пока не будет получать прибыли. Это нужно знать, чтобы понять насколько прочен бизнес в финансовом плане. Чтобы найти точку безубыточности, нужно в начале умножить доход бизнеса на его постоянные расходы, затем от дохода отнять переменные расходы, а после первое полученное число разделить на второе.
Постоянные расходы — те, что не зависят от объемов произведённого товара или оказанных услуг. Такие расходы бизнес несет даже тогда, когда простаивает. В случае с автомойкой в число таких затрат входят зарплата бухгалтеров и администраторов, коммунальные услуги и связь, амортизационные отчисления, платежи по кредитам, налоги на имущество и так далее.
Переменные расходы — всё, что меняется вместе с изменением объема производства. Например, на мойке затраты, которые меняются с увеличением или уменьшением числа вымытых машин, это расходы на автохимию, расход воды, сдельная зарплата.
Получив в результате проведённых расчётов определённое число, можно соотнести его с отчётом о прибылях и убытках. В тот месяц, когда доход бизнеса достигнет или превысит сумму, полученную в результате расчёта точки безубыточности, она и будет достигнута.
Чаще всего точка безубыточности достигается далеко не в первый месяц работы бизнеса, особенно если он связан с производством. По словам Айдара Исмагилова, в случае с автомойкой выход на точку безубыточности зависит от сезона. Если мойка открылась в сухой летний сезон, когда спроса на услуги мало, они будет убыточной в течение всего этого сезона. Если же открытие произошло в сезон повышенного спроса, то на точку безубыточности можно выйти и в первый месяц.
Срок окупаемости бизнеса — один из важнейших показателей не только для самого предпринимателя, но и для его потенциальных инвесторов. Например, если срок окупаемости бизнеса слишком долог, то получить кредит на него в банке становится гораздо сложнее.
Проще всего посчитать срок окупаемости, если уже просчитан денежный поток. В этом случае нужно найти месяц, в котором после сложения положительного числа чистой прибыли с отрицательным числом начальных инвестиций получилось положительное число. Это будет означать, что прибыль от бизнеса полностью покрыла первоначальные вложения в него.
Именно по этой причине высчитывать денежный поток, как и прибыли и убытки, необходимо как минимум до тех пор, пока не будет достигнут срок окупаемости. Срок окупаемости инвестиций в значительной мере зависит от величины инвестиционных расходов. В случае с автомойкой минимальный срок — 3 года.
Вот основные показатели, которые необходимо будет рассчитать в бизнес-плане на старте любого бизнеса. Конечно, это далеко не аксиома, и в зависимости от требований инвесторов, состояния предприятия, его вида деятельности и других особенностей могут понадобиться дополнительные расчёты. Большую часть из них можно провести самостоятельно.
26.09.2017
Распечатать
Будьте внимательны, этот материал журнала актуален на 26.09.2017
Бизнес-план компания может разработать своими силами либо заказать стороннему лицу. Как учитывать такие затраты? Официальных разъяснений не имеется. Но бухгалтер – профессия творческая.
Бизнес-план – необходимое условие динамичного развития современной компании. Нередко для составления бизнес-плана привлекают аудиторские или другие специализированные фирмы. Этот документ нацелен на перспективу и содержит технико-экономические характеристики новых производств, прогнозы сбыта и потребностей в финансировании.
За определением данного термина обратимся к Федеральному закону от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Статья 1 устанавливает: «инвестиционный проект — обоснование экономической целесообразности, объема и сроков осуществления капитальных вложений, в том числе необходимая проектная документация, разработанная в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также описание практических действий по осуществлению инвестиций (бизнес-план)». Получается, что бизнес-план – это инвестиционный проект. Его составляющими являются экономические расчеты и проектная документация. На практике бизнес-планами оформляют также проекты, не носящие инвестиционного характера. Например, бизнес-план предъявляют при обращении в банк за кредитом на пополнение оборотных средств.
Бизнес-план предоставляется также для получения статуса:
резидента территории опережающего социально-экономического развития (п. 2 ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации»);
резидента свободного порта Владивосток (п. 2 ч. 2 ст. 11 Федерального закона от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток)
резидента особой экономической зоны (п. 2 ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»);
кредитной организации (п. 4 ст. 14 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»).
Инвестиционный бизнес-план можно охарактеризовать как документально закрепленную стратегию предпринимательской деятельности. Этот руководящий документ компания может составить своими силами либо заказать его разработку на основании гражданско-правового договора. Разберемся, как учитывать затраты на бизнес-план.
Актив или расход?
Начнем с бухгалтерского учета. Какой объект порождают затраты на бизнес-план – актив или расход? Однозначного ответа на такой вопрос не существует. Все зависит от содержания бизнес-плана.
Предположим, у вас имеется бизнес-план по внедрению автоматизированной производственной линии. Это первый этап создания объекта основных средств. Затраты на подобный документ подлежат включению в первоначальную стоимость линии (п. 8 ПБУ 6/01).
А вот бизнес-план торговой компании по расширению рынка сбыта за счет привлечения дополнительных денежных (оборотных) средств актива не образует. Такой бизнес-план носит тактический (оперативный) характер и затраты на его приобретение или создание учитывают как расходы, непосредственно связанные с получением займа либо кредита. Они признаются прочими расходами (п.п. 3, 7 ПБУ 15/2008).
Некоторые компании составляют бизнес-планы на текущий год (письмо Минфина России от 23.11.2004 № 03-03-01-04/1-140). Очевидно, затраты на его создание объекта внеоборотных активов не порождают (ввиду невыполнения условия пп. «г» п. 3 ПБУ 14/2007).
Еще один реальный пример. Компания планирует принять участие в престижном городском конкурсе «Лучший предприниматель» и намерена представить бизнес-план в составе конкурсной документации. По-видимому, затраты на подобный бизнес-план имеют рекламную направленность.
Сосредоточим внимание на долгосрочных бизнес-планах, относящихся к вновь создаваемому бизнесу как к целому. Такой документ носит стратегический характер. Он будет использоваться компанией на протяжении ряда лет. Возможно ли учесть затраты на подобный бизнес-план как нематериальный актив (НМА) либо отнести их на расходы будущих периодов (РБП)?
Из пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует, что РБП признаются на одноименном счете 97 «Расходы будущих периодов» лишь в случаях, прямо предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Аналогичная позиция представлена в письме Минфина России от 24.11.2016 № 07-01-09/69311. Но прямых указаний по учету бизнес-планов в составе РБП мы не обнаружим. Следуя разъяснениям названного письма, выясним, образуют ли затраты на стратегический бизнес-план нематериальный актив.
Критерии нематериального актива
Условия принятия объекта к учету в качества НМА сформулированы в пункте 3 ПБУ 14/2007. И нужно признать, что затраты на стратегический бизнес-план всем перечисленным условиям удовлетворяют. Как правило, подобные бизнес-планы защищают при помощи режима коммерческой тайны (ст. 10 Федерального закона от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне»), который обеспечивает компании контроль над объектом.
Актуально
Составление бизнес-плана осуществляется на основании договора оказания услуг (в силу взаимоувязки терминологии п. 8 ч. 7 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и ст. 779 ГК РФ).
Более того, отразить стратегический (инвестиционный) бизнес-план в составе НМА позволяет и Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» (введен в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н). Требования МСФО особенно актуальны в связи с недавними изменениями в ПБУ 1/2008 (п.п. 7, 7.1), которые в отдельных случаях допускают приоритет международных стандартов перед федеральными стандартами бухгалтерского учета (ПБУ).
Правила МСФО
Исследуем, отвечает ли бизнес-план требованиям к НМА, содержащимся в МСФО 38.
На основании пункта 10 МСФО 37 нематериальный актив должен одновременно удовлетворять трем критериям.
Идентифицируемости
Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он (п. 12 МСФО 38):
(a) является отделимым, т.е. может быть обособлен или отделен от организации и продан, передан, лицензирован, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, независимо от того, намеревается ли организация так поступить;
или
(б) возникает в результате договорных или других юридических прав независимо от того, являются ли такие права передаваемыми или обособляемыми от организации или от других прав и обязанностей.
В этой связи нужно признать, что не всякий бизнес-план может быть обособлен от компании. В ряде случаев бизнес-планы тесно увязаны с условиями и обстоятельствами, у которых находится и действует компания. Подобные бизнес-планы являются уникальными, предназначаются для конкретной компании, поэтому их отделимость проблематична. Но бизнес-план может быть универсальным, если его содержание представляет интерес для других лиц. Такой бизнес-план является отделимым.
Между тем идентифицируемость не сводится к отделимости. Идентифицируемость может обеспечиваться юридическими правами.
Перечень объектов интеллектуальной собственности, которым предоставляется правовая охрана в силу закона, установлен пунктом 1 статьи 1225 Гражданского кодекса РФ. Данный перечень носит закрытый характер, а бизнес-планы в нем не значатся. Однако пункт 1 статьи 1465 Гражданского кодекса РФ позволяет отнести бизнес-план к секретам производства (ноу-хау). Кроме того, правовую охрану получает любая информация, составляющая коммерческую тайну. Ее обладатель имеет право защищать в установленном законом порядке свои права в случае разглашения, незаконного получения или незаконного использования третьими лицами такой информации, в том числе требовать возмещения убытков, причиненных в связи с нарушением его прав (п. 6 ч. 2 ст. 6.1 Закона № 98-ФЗ).
Контроля над ресурсом
Организация контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам. Способность организации контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно вытекает из юридических прав, которые могут быть реализованы в судебном порядке. Знание рынка и технические знания могут привести к возникновению будущих экономических выгод. Если знания защищены правовой обязанностью работников соблюдать конфиденциальность, то организация контролирует эти выгоды (п.п. 13, 14 МСФО 38).
Наличия будущих экономических выгод
К будущим экономическим выгодам, проистекающим из нематериального актива, могут относиться выручка от продажи продукции или услуг, снижение затрат или другие выгоды, возникающие от его использования (п. 17 МСФО 38).
Подчеркнем: НМА подлежит признанию тогда и только тогда, когда признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды (п. 21 МСФО 38).
Подведем итог. Стратегический бизнес-план «показывает путь» к будущим экономическим выгодам и явно предназначен для их получения. Будучи защищен режимом конфиденциальности, он удовлетворяет критериям НМА, установленным международными стандартами.
Если же бизнес-план не отвечает определению нематериального актива, затраты на его приобретение или создание собственными силами признаются в качестве расходов при их возникновении (п. 10 МСФО 38).
Учетные записи
Затраты на бизнес-план, подлежащий учету в составе нематериальных активов, первоначально учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Если бизнес-план приобретен у стороннего лица по договору, то документация приходуется единовременно записью:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
— приобретен бизнес-план (расчеты по НДС опускаем).
Если же компания разрабатывает бизнес-план собственными силами, то его первоначальную стоимость формируют записями:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70, 69, 10, 71 и др.
— отражены прямые затраты ресурсов на создание бизнес-плана.
Уставом ООО целесообразно предусмотреть необходимость утверждения стратегического бизнес-плана общим собранием участников общества (пп. 13 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). После утверждения бизнес-план становится «руководством к действию» и капитальные вложения переходят в режим НМА:
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
— бизнес-план признан нематериальным активом.
Между тем такой финал не обязателен. Представим себе, что бизнес-план разрабатывался в целях участия в конкурсе, дающем право на государственную помощь (финансирование инвестиционного проекта за счет средств бюджета). Если компания конкурс выиграла, то бизнес-план подлежит исполнению. В противном случае компания, не располагающая собственными средствами для осуществления бизнес-плана, вынуждена отказаться от его воплощения.
Соответственно затраты на его создание (приобретение, разработку) подлежат единовременному списанию на расходы. По мнению автора, при таких обстоятельствах применение счета 08 изначально неуместно. Не будет ошибкой сначала отнести эти затраты на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующей их реклассификацией в зависимости от результата конкурса. Такой учетной политике соответствуют записи:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 (70, 69, 10, 71 и др.)
— отражены затраты на создание (приобретение, разработку своими силами) бизнес-плана для конкурса;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 97
— бизнес-план отнесен к капитальным вложениям – если конкурс выигран
или
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 97
— затраты на бизнес-план списаны на расходы – если конкурс проигран.
После признания бизнес-плана нематериальным активом надлежит определить срок его полезного использования (п.п. 25, 26 ПБУ 14/2007). Здесь возможны два варианта.
Вариант первый: установить срок полезного использования равным сроку, отведенному на исполнение бизнес-плана. Такой срок указан в нем самом.
Вариант второй: установить для бизнес-плана неопределенный срок полезного использования — если вы считаете, что по нему надежно определить срок полезного использования невозможно. Такая позиция имеет право на существование исходя из статистического закона Мерфи: «Неточно спланированная программа требует в три раза больше времени, чем предполагалось; тщательно спланированная — только в два раза». По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007). Второй вариант заслуживает внимания в условиях становления бизнеса, поскольку препятствует накоплению убытков.
На основании пункта 27 ПБУ 14/2007 cрок полезного использования нематериального актива подлежит ежегодной проверке на необходимость уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого компания предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит изменению. В отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования компания ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов компания определяет срок полезного использования данного НМА и способ его амортизации.
На заметку
Коммерческая тайна — режим конфиденциальности информации, позволяющий ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду (п. 1 ст. 3 Федерального закона «О коммерческой тайне»).
Выбор способа определения амортизации НМА производится исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от его использования актива. В случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод не является надежным, размер амортизационных отчислений по НМА определяют линейным способом (п. 28 ПБУ 14/2007). С учетом закона Мэрфи для бизнес-плана рекомендуем выбрать линейный метод.
Наконец, необходимо определиться, на какой счет списывать амортизацию. Бизнес-план является документом управленческого характера. Поэтому производственная компания относит амортизационные отчисления на счет 26 «Общехозяйственные расходы», а торговая – на счет 44 «Расходы на продажу»:
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 05
— начислена амортизация по бизнес-плану.
Налоговый учет
Не вызывает сомнений, что затраты на бизнес-планы производятся для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, они удовлетворяют общим критериям признания расходов, установленных пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Бизнес-план является результатом интеллектуальной деятельности и в качестве такового может быть отнесен к амортизируемому имуществу в целях налогообложения прибыли. Но при условии, что он является долгосрочным и его первоначальная стоимость превышает 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). Из пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ не усматривается препятствий для признания бизнес-плана нематериальным активом. Бизнес-план можно рассматривать как «владение информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта». Некоторые специалисты считают, что бизнес-план представляет собой ноу-хау.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится в соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Для такого НМА, как «владение информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта» (пп. 6 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ), срок полезного использования не может быть менее двух лет. Если же срок полезного использования НМА установить невозможно, то нормы амортизации для него устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам.
Но первоначальная стоимость бизнес-плана может не превышает 100 000 рублей. Тогда затраты на его разработку можно учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если такая классификация вас не устраивает, используйте подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Подведем итог. Ввиду бесконечного многообразия бизнес-планов единого «рецепта» для их учета не существует.
Елена Диркова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению