Коммерческие расходы в бизнес плане
Коммерческие расходы включают в себя расходы на продажу продукции, которые собираются на счете 44. Подробнее о том, что входит в коммерческие расходы компании, читайте ниже.
Коммерческие и управленческие расходы — это…
Что относится к управленческим затратам?
Что входит в состав коммерческих расходов?
Итоги
Коммерческие и управленческие расходы — это…
Сведения о коммерческих и управленческих расходах компания должна раскрывать в отчете о финрезультатах:
- по строке 2210 указываются коммерческие расходы;
- строке 2220 — управленческие расходы.
Подробнее о порядке заполнения формы 2 читайте в статье «Отчет о прибылях и убытках — форма № 2 (бланк и образец)».
Ни НК РФ, ни другие нормативные акты не содержат четкой формулировки, что именно следует относить к коммерческим расходам, а что — к управленческим. На практике коммерческие и управленческие расходы — это траты компании, отражаемые на счетах 44 и 26 соответственно.
Что относится к управленческим затратам?
К управленческим расходам относятся суммы, формируемые на счете 26 и связанные с содержанием общего имущества фирмы и организацией ее деятельности. Отличительный признак таких расходов — они не связаны напрямую с производством, оказанием услуг или торговлей. Примером управленческих расходов могут служить траты:
- на охрану;
- оплату интернета, услуг ЖКХ и связи;
- представительские расходы;
- зарплату бухгалтеров, юристов, кадровиков и прочего административно-управленческого персонала;
- охрану труда и семинары для работников;
- канцелярские принадлежности.
Управленческие расходы могут быть включены в себестоимость по мере продажи произведенной продукции. Тогда бухгалтер должен списать их проводкой по дебету счета 20 (23 или 29) и кредиту счета 26.
Второй способ учета управленческих расходов — отнести их в полной сумме в себестоимость того отчетного периода, в котором они возникли. Бухгалтер сделает в таком случае проводку Дт 90 Кт 26.
Выбранный порядок учета управленческих расходов должен быть указан в учетной политике компании (п. 20 ПБУ 10/99).
Подробнее о счете 26 узнайте из публикации «Счет 26 в бухгалтерском учете (нюансы)».
Что входит в состав коммерческих расходов?
В отличие от управленческих расходов коммерческие расходы включают затраты компании, которые связаны с производственной или торговой деятельностью. Для фирм, работающих в сфере производства, коммерческими расходами будут траты на упаковку изделий, их доставку до склада покупателя, рекламные мероприятия и др.
В коммерческие расходы торговой компании входят затраты на перевозку и хранение товаров, оплату труда, аренду или содержание зданий, где осуществляется торговля, рекламу, представительские расходы и т. п.
Как правильно оформить представительские расходы, расскажем в этой статье.
Что относится к коммерческим расходам компаний, занимающихся сельхоззаготовкой и переработкой? Это траты на содержание заготовительных и приемных пунктов, содержание скота и птицы (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
В бухучете коммерческие расходы собираются по дебету счета 44. При этом есть 2 способа учесть такие расходы в себестоимости:
- Списать полностью проводкой Дт 90 Кт 44.
- Списать частично на счет 90. При этом согласно плану счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) нужно распределить:
- расходы на упаковку и транспортировку между видами реализованной продукции (для производственных фирм);
- транспортные расходы между проданными товарами и остатками на складах на конец месяца (для торговых фирм);
- коммерческие расходы — в дебет счета 15 и счета 11 (для тех компаний, которые занимаются заготовкой и переработкой сельхозпродукции).
Выбранный способ распределения компания указывает в своей учетной политике.
Отражаются ли коммерческие расходы в балансе, см. в этой статье.
Итоги
Четкого перечня коммерческих затрат законодательные акты РФ не содержат. На основании сложившейся практики российского бухучета коммерческие расходы следует относить на счет 44. Исходя из данного принципа коммерческими расходами можно признать те затраты, что перечислены инструкцией к Плану счетов в описании счета 44.
Подробнее о том, как организации составить собственный рабочий план счетов и какие счета в него включить, читайте в этой публикации.
Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен
Подписаться
Коммерческие расходы — это часть расходов по обычным видам деятельности, которая связана с продажей продукции, товаров, работ или услуг. Чем они отличаются от издержек обращения, какие бухгалтерские приемы изменят их величину и почему такие расходы не отражаются в балансе – читайте в статье.
Что такое коммерческие расходы?
Это часть расходов по обычным видам деятельности, которая связана с продажей продукции, товаров, работ или услуг. Наряду с управленческими они участвуют в формировании прибыли (убытка) от продаж.
Обратите внимание на два важных момента в определении данного понятия.
Момент 1. Они никогда не связаны с прочей деятельностью предприятия – той, какая не относится к основному производству или торговле.
Допустим, ваша компания продает ставшее ненужным оборудование. Чтобы продажа состоялась быстрее, подается рекламное объявление в СМИ. Однако траты на рекламу связаны с выбытием основного средства, а не с обычным производственным или торговым процессом. Поэтому такие траты относят в состав прочих расходов, а не коммерческих (пункт 11 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99).
Продолжим пример. Покупатель найден, и по договору ваша организация осуществляет доставку. Ее стоимость тоже станет прочим расходом несмотря на то, что это транспортировка объекта реализации.
Момент 2. Они уменьшают финансовый результат. Может показаться, что это очевидно. Но нет. Если бы так было на самом деле, то фраза «коммерческие расходы в балансе» не являлась бы частой в поисковых запросах. В действительности есть принципиальное различие между тем, что отражается в балансе как издержки обращения, приходящиеся на остаток запасов, и термином, о котором идет речь в статье. Дальше расскажем об этом подробнее.
Что включают в себя коммерческие расходы
Перечень трат и ссылки на нормативные документы-обоснования приведены на схеме.
Рисунок 1. Коммерческие расходы – это какие расходы
Отметим, перечень – открытый. Значит, есть и то, что не поименовано в нем, но по сути является таким расходом. Чтобы вам было легче выделить коммерческую составляющую в тратах компании, примите на вооружение три правила.
Правило 1. Это траты на продажу, а не на покупку. То есть транспортные расходы, которые связаны с доставкой основного средства или материалов, не войдут в их состав. А транспортировка покупателю готовой продукции вашей организации там окажется. Затраты на складское хранение сырья для дальнейшей переработки – производственная составляющая. То же самое, но для товаров – коммерческая.
Из правила есть исключение. Оно касается заготовки товаров и их доставки на центральный склад или базу. Действует только для торговых организаций.
Правило 2. Все расходы делятся на пять базовых элементов.
Это:
- оплата труда;
- социальные отчисления с нее;
- материальные расходы;
- амортизация;
- все прочее, что не вошло в предыдущие группы.
Возьмите данный список за основу и подумайте: что одновременно соответствует каждому элементу и при этом связано с процессом реализации.
Например, кроме оплаты труда продавцов, к коммерческим расходам относятся страховые взносы, а также отчисления «на травматизм», рассчитанные с их зарплаты.
Сюда же включаются любые материалы, которые списали на товарный склад или склад готовой продукции для:
- поддержания чистоты: тряпки, ведра, веники, чистящие средства;
- выполнения санитарных норм: средства дератизации и дезинсекции;
- обеспечения сохранности: дверные замки, огнетушители, датчики пожарной сигнализации.
Амортизация основных средств, которые задействованных в процессе реализации, – тоже из числа коммерческих расходов. Примеры «торговых» основных средств:
- холодильные витрины;
- магазинные стеллажи;
- здания складов;
- транспорт, на котором товар довозят до потребителя;
- кассовые терминалы.
Правило 3. В торговых организациях вообще все расходы за исключением себестоимости проданных товаров могут оказаться коммерческими.
Себестоимость проданных товаров попадет в состав себестоимости продаж. Все остальные траты смело относите к коммерческим.
Из правила есть исключение. Все, что связано с административными процессами и их обслуживанием, допустимо признавать управленческими расходами. Про это следует указать в учетной политике предприятия. См. подробнее: Образец учетной политики организации на 2020 год. И тогда придется разделять зарплаты продавцов и директората, амортизацию офисных зданий и помещений магазинов и прочее по отдельным затратным счетам бухгалтерского учета.
Коммерческие расходы: счет бухгалтерского учета
В Плане счетов бухгалтерского учета нет специально выделенного для них счета. Кто-то из читателей может подумать: «Это утверждение – ошибочно, ведь есть же счет 44 «Расходы на продажу»». Давайте разберемся, почему 44-й – только первая ступень для сбора информации о тратах на сбыт и по какой причине правильнее было бы его называть «Затраты на продажу».
Действительно, в течение месяца по дебету 44-го обобщаются все те траты на процесс реализации, о которых шла речь выше. Однако пока числятся на данном счете, они представляют собой затраты или издержки обращения, но не расход. Почему? Потому что не оказывают никакого влияния на финансовый результат. Напомним: влиять на финансовый результат – ключевая характеристика расходов вообще и коммерческих в частности.
В конце месяца информация со счета 44 передается на счет 90. Только в этот момент затраты на продажу становятся коммерческими расходами и потому уменьшают операционную прибыль. Если брать за основу стандартные номера и названия субсчетов, то 44-ый закрывается на 90-2 «Себестоимость продаж». Если ориентироваться на разработку специалистов фирмы 1С, то для этой цели применяется одноименный к 44-му субсчет 90-07.
Обычно с 44-го на 90-й списывается вся сумма, которую накопили за месяц. Однако есть ситуации, когда часть затрат на продажу на конец отчетного периода так и останется «висеть» на 44-м. Это бывает для трат на:
- упаковку и транспортировку в производственных организациях;
- транспортировку в торговых и посреднических предприятиях.
Когда в организации выбирают второй вариант бухгалтерского учета затрат на продажу, то:
- фиксируют его в учетной политике;
- общую сумму дебетового оборота по счету 44 дробят на две части в конце месяца между проданной продукцией (товарами) и той, что осталась на складе;
- остаток счета 44, который соответствует непроданным запасам, отражают в балансе, а его кредитовый оборот в корреспонденции со счетом 90 – в отчете о финансовых результатах.
Посмотрите на рисунке ниже, как движется информация по бухгалтерским счетам. А если вам нужны схемы бухгалтерских записей по счету 44, то скачивайте наш файл. В нем также найдете варианты формулировок для учетной политики по теме статьи.
Рисунок 2. Коммерческие расходы и издержки обращения: какая связь
Коммерческие расходы в балансе и в отчете о финансовых результатах
Описанная логика движения информации по счетам находит свое отражение и в бухгалтерской отчетности.
Поскольку остаток на счете 44 – это затраты, то, как любые текущие затраты предприятия, он оседает в балансе. Отдельной строки для счета нет. Он приводится по комплексной статье 1210 «Запасы». Кроме того, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах делается расшифровка в строках 5400 и 5420.
Та сумма, которая в конце месяца «ушла» с 44-го на 90-й – то есть собственно коммерческие расходы организации, – отражается в отчете о финансовых результатах. Для этого есть одноименная строка 2210.
Выходит, в балансе коммерческих расходов действительно нет. Они присутствуют только во «второй форме». Расшифровка по элементам для вообще всех расходов по обычным видам деятельности, в том числе для коммерческих и управленческих, приводится в пояснениях к бухгалтерской отчетности в строках 5600. Кроме того, некоторые компании дополнительно раскрывают состав строки 2210 там же в пояснениях.
И еще один важный момент, который касается отражения информации в отчетности. Пункт 9 ПБУ 10/99 разрешает организациям не показывать отдельно данные в части трат на сбыт и управление.
Конечно, такой подход снижает степень раскрытия данных и ухудшает восприятие показателей финансовой отчетности ее пользователями. Однако он не нарушает нормативные требования. Например, в ПАО «Ростелеком» поступают именно таким образом.
Посмотрите два примера отражения информации в годовой отчетности компаний.
Пример ПАО «ГМК «Норильский никель»
Отчет о финансовых результатах
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
Пример ПАО «Ростелеком»
Отчет о финансовых результатах
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
Определение
Коммерческие расходы – это затраты, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг.
К коммерческим расходам относятся издержки:
- на затаривание и упаковку;
- по доставке на станцию (пристань) отправления, погрузке в транспортные средства;
- на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям;
- по аренде и содержанию помещений для хранения и продажи продукции (товаров);
- на хранение товаров;
- по оплате труда продавцов;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- на иные аналогичные по назначению расходы.
Торговые организации могут включать в состав коммерческих расходов не только затраты, связанные с продажей, но затраты, связанные с приобретением товаров (транспортно-заготовительные расходы, ТЗР). При этом, ТЗР распределяются между реализованным и нереализованным товаром и списываются на уменьшение финансового результата только в части, приходящейся на реализованный товар:
— в бухгалтерском учете:
ТЗР к списанию на уменьшение финансового результата = (Остаток ТЗР на начало месяца + ТЗР за месяц)/(остаток товаров на начало месяца + стоимость товаров, поступивших за месяц)*стоимость реализованных товаров.
— для расчета налоговой базы по налогу на прибыль:
Распределению на остаток нереализованного товара подлежат только транспортные расходы, а не все ТЗР.
Остаток транспортных расходов на конец месяца = (Остаток транспортных расходов на начало месяца + транспортные расходы за месяц)/(Стоимость реализованных товаров + стоимость остатка товаров на конец месяца) * Стоимость остатка товаров на конец месяца.
Анализ коммерческих расходов
Для целей финансового анализа динамику коммерческих расходов сопоставляют с динамикой объема продаж.
При проведении анализа «план-факт» коммерческие расходы разделяют на условно-постоянные и переменные:
— переменными расходами, т.е. зависящим от объема продаж, являются затаривание, упаковка, ТЗР и т.п. По таким расходам определяют относительную экономию/перерасход;
— условно-постоянными расходами, т.е. не зависящими от объема продаж, являются аренда помещений, представительские расходы и т.п. По этим расходам определяют абсолютную экономию/перерасход.
Информацию об общей сумме коммерческих расходов можно узнать из строки 2210 отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах). Более детальная информация о коммерческих расходах аккумулируется в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу».
В соответствии с НК РФ, рентабельность коммерческих и управленческих расходов является одним из показателей, необходимых для определения того, соответствует ли цена сделки между взаимозависимыми лицами уровню рыночных цен, и, как следствие, полностью ли учтены доходы по таким сделкам для целей налогообложения.
Рентабельность коммерческих и управленческих расходов = валовая прибыль/(коммерческие расходы + управленческие расходы)
Нормальное значение рентабельности коммерческих и управленческих расходов находится в пределах интервала, рассчитываемого путем анализа рентабельности сопоставимых сделок в порядке, предусмотренном ст.105.8 НК РФ.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Коммерческие расходы: подробности для бухгалтера
- Учет долгосрочных договоров
… исключаются общие административные расходы и коммерческие расходы, а также сверхнормативные расходы. Такого … списанию в строки «административные расходы», «коммерческие расходы» и «прочие расходы» отчета о … 44 и списываются в состав коммерческих расходов Отчета о прибылях и убытках … должен включать накладные общехозяйственные расходы, коммерческие расходы и сверхнормативные расходы.
Согласованная цена … расходы, а административные расходы и коммерческие расходы всегда списываются в затраты периода … - Результаты споров по ТЦО. Часть II. Какой бенчмарк не оспорят налоговые органы?
… товаров. Прочие затраты отражаются в коммерческих расходах, включая иные расходы, связанные с … в себестоимости, так и в коммерческих расходах, в первую очередь можно отнести … также отмечает, что сопоставимые компании коммерческие расходы формируют отдельно от себестоимости продаж … судебного разбирательства), можно отметить, что коммерческие расходы составляют только 4,3% от … . (последний из анализируемых периодов) доля коммерческих расходов составляет 13,6%. Таким образом …
- Неполная загрузка производственных мощностей
… прибыль, указываемую до управленческих и коммерческих расходов.
Внимательный читатель может заметить, что … - Методология учета в черной и цветной металлургии
… счетам следует добавить счет учета коммерческих расходов, который вместе с указанными производственными … непроизводительные расходы (пособия по травмам)
Коммерческие расходы
– транспортно-экспедиционные расходы (на тару …
20, 26
Показаны коммерческие расходы
44
60, 70, 69
Коммерческие расходы списаны в уменьшение … - Результаты споров по ТЦО — как защитить свои цены? Пособие для трейдеров
… должна быть уменьшена на размер коммерческих расходов сопоставимых компаний (при наличии), т …
- Учет расходов на рекламу в сети Интернет при УСН «доходы минус расходы»
… расходов по обычным видам деятельности (коммерческие расходы) (п.п. 5, 7 ПБУ … 31.10.2000 N 94н) коммерческие расходы (включая затраты на рекламу продукции …
- Раздельный учет расходов и выручки при поставках продукции в рамках исполнения гособоронзаказа
… , и иную продукцию, выпускаемую организацией;
коммерческие расходы (расходы, связанные с реализацией (сбытом … из Плана счетов накладные и коммерческие расходы торговой организации представляют собой издержки … - Учет расходов по их характеру и назначению
… только по показателям «себестоимость продаж», «коммерческие расходы», «управленческие расходы», но и для …
- Варианты расчета себестоимости в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0
…
»).
Указание методов распределения косвенных расходов.
Коммерческие расходы (счет 44) при закрытии месяца … - Отражение в учете услуг таможенного брокера при покупке товаров
… в составе расходов на продажу (коммерческих расходах) (п. 13 ПБУ 5/01 …
- «Предсказываем» выездную налоговую проверку
… , включая управленческие расходы.
Управленческие и коммерческие расходы (аренда помещений, реклама и прочее … - Премии покупателям в розничной торговле
… квалификации скидок: признание в качестве коммерческих расходов, и признание в качестве величины … выручку, в то время как коммерческие расходы являются результатом исполнения договоренности между …
- Наценки на овощи достигли 60%
… ; это так называемые операционные и коммерческие расходы торговли. Я имею в виду …