Бизнес план производства с ниокр
На модернизацию производства предприятие тратит много сил и средств. Эти затраты можно оформить как расходы на НИОКР и провести по льготной ставке.
Что такое НИОКР
В бухгалтерии и налоговом учете рассматривают понятие научно-исследовательской и опытно-конструкторской работы.
Научно-исследовательская деятельность включает теоретический анализ, проведение исследований, экспериментов, анализ данных.
Если уникальные научно-технические разработки – это основная сфера деятельности предприятия, то такие операции не учитываются как НИОКР. Бухгалтерская и налоговая отчетность в этом случае проводятся по обычным стандартам.
Для всех остальных компаний, которые разрабатывают или внедряют у себя новые технологии, важно правильно вести учет НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году. Разобраться с тонкостями расчетов, формированием проводок и льготными ставками вам помогут специалисты сервиса Главбух Ассистент. Их консультацию можно получить бесплатно через бесплатное приложение.
Законодательное регулирование
Бухучет затрат на НИОКР регулируется Положением о бухгалтерском учете 17/02, утвержденным Минфином, а все аспекты налоговой отчетности отражены в Налоговом кодексе РФ.
Как НИОКР могут учитываться:
- Научная деятельность: фундаментальные, теоретические выкладки или прикладные разработки.
- Научно-техническая деятельность: использование научных данных в технологических процессах.
- Эксперименты: создание и тестирование оригинальных методов или технологий.
- Изобретательство. Важно, чтобы разработанный объект был принципиально новым, отличался от тех, что уже существуют и используются, и был пригодным для промышленного использования. Изобретением будет считаться новый предмет (устройство, вещество, новая форма микроорганизма) или оригинальный способ применения уже известного предмета.
Например, как обезболивающее и жаропонижающее лекарство аспирин использовался давно, но в результате изучения обнаружился положительный «побочный» эффект – предотвращение тромбообразования. Применение уже известного препарат для профилактики сердечнососудистых заболеваний может считаться новым способом применения предмета, т.е. изобретением.
Изобретениями не считаются:
- общие теории,
- методики управления и организации,
- подготовка и формулирование правил,
- вычислительные алгоритмы,
- планировка зданий,
- изменение внешнего вида объектов без нового функционала.
Также не учитываются как НИОКР:
- геологоразведочные работы,
- запуск новых производств,
- производство штучной, уникальной продукции,
- изменения производства для улучшения качества или внешнего вида продукции.
Учет НИОКР
Расходы на НИОКР учитываются и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Между этими подходами есть разница, которую мы рассмотрим в таблице.
Бухгалтерский и налоговый учет НИОКР 2019
Бухгалтерский | Налоговый | |
Когда учитывать расходы | Когда итоговый продукт научно-технических изысканий начинает использоваться в производственных операциях | После окончания исследовательских или конструкторских работ |
Период списания | Запланированный срок использования инновации, но не более 5 лет | До одного года |
Каким должен быть итог | При положительном результате – затраты суммируются на счете «Нематериальные активы». Если итог отрицательный – списываются на счет «Прочие расходы» | Любой |
Как отображается результат | Положительный – как нематериальный актив или основное средство, отрицательный – как прочие расходы | Положительный – как нематериальный актив, Отрицательный – как основные и прочие производственные расходы |
Налоговый учет
Налоговый кодекс определяет следующие виды затрат на НИОКР:
- Амортизация средств производства и нематериальных активов, которые используют для научно-технологических разработок;
- Зарплата сотрудников, участвующих в разработках – в том числе премии, доплаты за сверхурочные переработки т.д.;
- Затраты на исследования и тестирование (оборудование и материалы, затраты воды и электроэнергии, специальные средства защиты и прочее).
- Другие траты, направленные на проведение научно-технологических работ, например, консультационные услуги.
- Стоимость разработок, которые выполнила другая компания по заказу.
- Отчисления в пользу фондов поддержки науки и изобретательства. Такие платежи могут составлять до 1,5% дохода плательщика и не учитываются по льготному коэффициенту.
То есть расходы на НИОКР — это все фактические издержки на исследования, причем результат не обязательно должен быть положительным.
При подсчете суммы затрат на НИОКР учитывается амортизация по средствам производства и нематериальным активам, которые используются для проведения исследовательской работы.
Выплаты сотрудникам учитываются в полном объеме, вместе со страховыми и пенсионными отчислениями. А вот больничные учитывать не следует: во время болезни работник не выполняет трудовые функции, то есть не ведет исследовательскую деятельность.
Кстати, у вас всегда есть возможность сэкономить на выплатах сотрудникам, передав часть задач на аутсорс. Это одна из самых популярных тенденций в малом бизнесе. Вот как это работает на примере «Главбух Ассистент». Вы пишете ассистенту в интернет-чат о задаче, которую нужно решить и загружаете документы в сервис. Дальше ассистент передает их профильным специалистам: по обработке первички, по налогам, по кадрам. Эти сотрудники ведут весь учет, готовят бухгалтерскую и налоговую отчетность, отвечают на вопросы. Узнать, во сколько услуга обойдется именно вашей компании, можно здесь.
Коэффициент НИОКР в налоговом учете
Некоторые виды деятельности учитываются по льготной ставке 1,5: то есть списывается сумма издержек, умноженная на 1,5. Эти работы определены законодательно Постановлением правительства №988:
- Нанотехнологии во всех сферах – приборы, материалы, компьютерные модели, лекарства.
- Инновации в системах информации и телекоммуникаций – биометрия, навигация, информационная безопасность, квантовые технологии, осветительные системы, ПО и искусственный интеллект.
- Биотехнологии – создание и модификация продуктов питания и кормов, биосенсоров, геномные и клеточные технологии, биоинженерия, медицинские и ветеринарные инновации, диагностические приборы.
- Разработки в области экологической защиты, поиска месторождений полезных ископаемых, технологий ликвидации ЧС и их предупреждения.
- Создание новых видов транспорта, в том числе ракетно-космического.
- Энергоэффективность – природосберегающие технологии, транспортировка энергии.
Если организация хочет применить повышенный коэффициент, нужно подавать отчет о проведенных НИОКР вместе с декларацией по налогу на прибыль. Отчет составляется согласно требованиям ГОСТ.
Можно также создавать финансовый резерв на проведение научных и конструкторских работ, но только тем предприятиям, которые рассчитывают налог на прибыль начислением – кассовый метод не позволяет создать резерв.
Финансовый резерв формируется согласно разработанной программе исследований, сроком до двух лет. Размер резерва должен соответствовать смете предстоящей деятельности.
Бухгалтерский учет НИОКР
Положение о бух.учете 17/02 применяется для фиксации трат на испытания только при соответствии научной работы всем требованиям:
- Положительный результат изысканий.
- Использование полученного продукта в производстве для получения прибыли.
- Работы полностью завершены, и это подтверждается документально – актами передачи-приемки.
- Все этапы работ и результат правильно оформлены, на объект, который стал итогом исследований, составлена проектно-техническая документация.
Если какие-либо пункты не выполнены, траты следует фиксировать как прочие расходы.
Средства на НИОКР в бухгалтерском учете учитываются на счетах 04 и 08.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется для фиксации издержек в процессе выполнения работ, а счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для учета готового результата исследований.
Субсчет 08-8 специально предназначен для сбора расходов, связанных с научной, конструкторской и технологической деятельностью.
Во время проведения научно-конструкторской деятельности затраты оформляются как дебетовые проводки на счет 08 с других счетов:
- Амортизация оборудования и нематериальных активов – кредит со счета 02;
- Зарплата сотрудникам, задействованным в исследованиях — кредит со счета 70;
- Использованное оборудование, материалы, сырье – кредит со счета 10;
- Социальное страхование, другие взносы – кредит со счета 69.
После окончания работ на счету 08 должна быть отображена полная сумма затрат. Эту сумму следует провести как кредит со счета 08 – дебет на счет 04, чтобы обозначить стоимость полученного в результате научных разработок нематериального актива.
Для новостей малого бизнеса мы запустили специальный канал в Telegram и группы во Вконтакте, Фейсбуке и Одноклассниках. Присоединяйтесь! Даже Твиттер есть.
4 500 рублей на рекламу в Яндекс.Директ каждому читателю. Получить ↓
Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) — совокупность работ, направленных на получение новых знаний и практическое применение при создании нового изделия или технологии.
НИОКР включают в себя:
Научно-исследовательские работы (НИР) — работы поискового, теоретического и экспериментального характера, выполняемые с целью определения технической возможности создания новой техники в определенные сроки. НИР подразделяются на фундаментальные (получение новых знаний) и прикладные (применение новых знаний для решения конкретных задач) исследования.
Опытно-конструкторские работы (ОКР) и технологические работы (ТР) — комплекс работ по разработке конструкторской и технологической документации на опытный образец, по изготовлению и испытаниям опытного образца изделия, выполняемых по техническому заданию.
Этапы НИОКР[править | править код]
Процесс выполнения НИОКР может состоять из одной или нескольких стадий. В научно-технической деятельности под стадией (этапом) понимается совокупность работ, характеризующаяся признаками их самостоятельного планирования и финансирования, направленная на получение предусмотренных результатов и подлежащая обособленной приемке. Каждый отдельный этап может являться самостоятельным результатом интеллектуальной деятельности, факт внедрения которого не зависит от момента окончания работ в целом. В зависимости от жизненного цикла изделий могут быть выделены следующие типовые этапы НИОКР[1]:
Исследование:
- проведение исследований, разработка технического предложения (аванпроекта);
- разработка технического задания на опытно-конструкторские (технологические) работы.
Разработка:
- разработка эскизного проекта;
- разработка технического проекта;
- разработка рабочей конструкторской документации на изготовление опытного образца;
- изготовление опытного образца;
- проведение испытаний опытного образца;
- отработка документации;
- утверждение рабочей конструкторской документации для организации промышленного (серийного) производства изделий.
Поставка продукции на производство и эксплуатация:
- корректировка конструкторской документации по выявленным скрытым недостаткам;
- разработка эксплуатационной документации.
Ремонт:
- разработка рабочей конструкторской документации на проведение ремонтных работ.
Снятие с производства:
- разработка рабочей конструкторской документации на утилизацию.
Пример этапов выполнения ОКР[править | править код]
Порядок этапов выполнения ОКР на оптико-электронный прибор:
- Изучение существующих изделий подобного типа
- Изучение элементной базы пригодной для построения требуемого изделия
- Выбор элементной базы
- Разработка оптической схемы прототипа изделия
- Разработка структурной электрической схемы прототипа изделия
- Разработка эскизов корпуса изделия
- Согласование с заказчиком фактических технических характеристик и внешнего вида изделия
- Разработка электрической принципиальной схемы изделия
- Изучение производственной базы и возможностей производства печатных плат
- Разработка тестовой печатной платы изделия
- Размещение заказа на изготовление тестовой печатной платы изделия
- Размещение заказа на поставку элементной базы для изготовления изделия
- Размещение заказа на пайку тестовой печатной платы изделия
- Разработка тестового кабеля изделия
- Изготовление тестового кабеля изделия
- Испытание тестовой печатной платы изделия
- Написание программного обеспечения для тестовой печатной платы изделия и компьютера
- Изучение производственной базы и возможностей производства оптических элементов
- Расчет оптических элементов изделия с учётом возможностей производства
- Изучение производственной базы и возможностей производства пластмассовых корпусов, металлических элементов и метиз
- Разработка конструкции корпуса оптического бокса изделия с учётом возможностей производства
- Размещение заказа на изготовление оптических элементов и корпуса оптического бокса изделия
- Опытная сборка оптического бокса изделия с подключением тестовой печатной платы
- Испытание режимов работы тестовой печатной платы изделия и оптического бокса
- Коррекция программного обеспечения, принципиальной схемы и параметров оптической части изделия, с целью получения заданных параметров
- Разработка корпуса изделия
- Разработка печатной платы по фактическим размерам корпуса изделия
- Размещение заказа на изготовление корпуса прототипа изделия
- Размещение заказа на изготовление печатной платы прототипа изделия
- Распайка и программирование печатной платы изделия
- Окраска корпуса прототипа изделия
- Изготовление кабеля прототипа изделия
- Окончательная сборка прототипа изделия
- Тестирование всех параметров и надёжности работы прототипа изделия
- Написание технологии производства изделия
- Написание инструкции пользователя к изделию
- Передача технической документации, программного обеспечения и прототипа изделия заказчику с подписанием документов об окончании контракта
ОКР может проводиться в двух формах: А и Б. ОКР по форме А проводится с одновременной постановкой на производство разрабатываемого изделия, по форме Б — последующей постановкой на производство разработанного изделия или без постановки на производство.
Виды НИОКР[править | править код]
В соответствии с нормативным регулированием[2] по способу учёта затрат НИОКР подразделяются на:
Товарные НИОКР (текущие, заказные) — работы, относящиеся к обычному виду деятельности организации, результаты которых предназначены для реализации заказчику.
Капитальные НИОКР (инициативные, для собственных нужд) — работы, затраты по которым являются вложениями в долгосрочные активы организации, результаты которых используются в собственном производстве и/или предоставляются в пользование другим лицам.
Договор на выполнение НИОКР[править | править код]
Порядок выполнения Товарных НИОКР регулируется договором на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Законодательство РФ выделяет два вида данного договора[3]:
- Договор на выполнение научно-исследовательских работ (НИР). По договору на выполнение НИР исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования.
- Договор на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (ОКР). По договору на выполнение ОКР исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию.
Сторонами договора на выполнение НИОКР являются исполнитель и заказчик. Исполнитель обязан провести научные исследования лично. Привлекать к исполнению НИР соисполнителей допускается только с согласия заказчика[4]. При выполнении ОКР исполнитель вправе привлекать третьих лиц, если иное не предусмотрено договором. К отношениям исполнителя с третьими лицами в случае их привлечения к выполнению НИОКР применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике[5].
В отличие от других видов обязательств договоры на выполнение НИОКР характеризуются:
- Наличием технического задания[6], в котором определяется тематика работ, устанавливается объект разработки, практическое использование планируемых результатов, технико-экономические параметры и требования к уровню разработки объекта. Кроме того, техническое задание устанавливает этапы выполнения работ, программу исследования и перечень документации и изделий, подлежащих сдаче при приемке выполненных по договору работ.
- Установлением распределения прав сторон на полученные результаты работ[7]. Права на полученные результаты могут принадлежать заказчику или исполнителю либо заказчику и исполнителю совместно.
- Установлением уровня разработок, определяющего статус полученного результата как объект интеллектуальной собственности или неохраняемый интеллектуальный продукт.
- Обязательствами о конфиденциальности сведений, относящихся к результатам интеллектуальной деятельности.
Специфической особенностью НИОКР является то, что для данных видов работ велик риск неполучения, по объективным причинам, результата, установленного в техническом задании. Риск случайной невозможности исполнения договоров на выполнение НИОКР несет заказчик, если иное не предусмотрено законом или договором. Исполнитель обязан незамедлительно информировать заказчика об обнаруженной невозможности получить ожидаемые результаты или о нецелесообразности продолжения работы. Обязанность доказательства факта невозможности получить предусмотренный результат лежит на исполнителе. Решение о прекращении работ принимается заказчиком.
При выполнении Капитальных НИОКР, функции заказчика и исполнителя осуществляются одним и тем же лицом и составления договора, следовательно, не требуется. Таким образом, условия выполнения Капитальных НИОКР определяются техническим заданием и календарным планом (планом научных работ), утверждённым исполнительным органом организации и/или научно-техническим советом. Факт окончания работ и полученный результат устанавливаются в техническом акте, утверждённом исполнительным органом организации.
Статистические данные[править | править код]
Общая научная продукция по странам мира.[8][9].
Доля в расходах на НИОКР в 2013 году, % от мировых
Согласно данным исследовательского института Battelle Memorial Institute[10] , в 2011 году мировые расходы на НИОКР вырастут на 3,6 % и составят 1,2 трлн долларов США.
Первое место по объёму НИОКР занимают США (385,6 млрд; 2,7 % от объема собственного ВВП)
Второе место занимает Китай (153,7 млрд; 1,4 % ВВП)
Третье место принадлежит Японии (144,1 млрд; 3,3 % ВВП)
Россия замыкает десятку мировых лидеров (23,1 млрд; 1 % ВВП)
Справочно:
В СССР объем внутренних расходов на НИОКР составлял 5 % ВВП[11].
Структура финансирования по всем видам НИОКР в 1985 г.[12]
| Виды исследовательских работ | СССР | США | Япония |
|---|---|---|---|
| Фундаментальные исследования | 12,8 % | 14 % | 13 % |
| Прикладные исследования | 60,3 % | 22 % | 25 % |
| Опытно-конструкторские разработки | 26,9 % | 64 % | 62 % |
Источники финансирования НИОКР в США[13]
| Федеральный бюджет | Частные компании | Университеты |
|---|---|---|
| 35 %[14] | 60 % | 5 % |
Структура частного инвестирования в НИОКР в США[13]
| Пенсионные фонды и страховые компании | Средства корпораций | Прочие |
|---|---|---|
| 55 % | 10 % | 35 % |
Роль НИОКР (R&D) в современном бизнесе[править | править код]
Роль НИОКР (R&D) растет по мере того, как основная часть добавленной стоимости в бизнесе смещается с этапа производства на этап разработки. На основании результатов НИОКР принимаются ключевые решения в высокотехнологичном бизнесе. Все большую важность принимает НИОКР (R&D) для маркетинга, компании отслеживают последние разработки конкурентов и потребности потребителей с тем, чтобы сонастроить с ними собственные исследования. Возросшую роль НИОКР в бизнес-процессах отражает недавно появившаяся в большинстве крупных российских компаний должность – директор или менеджер по R&D. В функции менеджера R&D входит формирования и реализация программы НИОКР, разработка программы инновационного развития предприятия, организация технологических процессов: разработка технологий, проектирование.
Вместе с тем, НИОКР – одна из самых сложных областей с точки зрения менеджмента, т.к. отличительной особенностью большинства исследований является трудная предсказуемость конечных результатов исследований и их возможной коммерциализации. В результате, большие затраты на НИОКР не всегда гарантируют большую прибыль или большую долю на рынке.
См. также[править | править код]
Примечания[править | править код]
Литература и нормативные акты[править | править код]
- Юридическая характеристика договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
- Павел Корнилов «Учет расходов на НИОКР в бюджетных учреждениях»
- Федеральный закон от 23.08.96 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».
- ГОСТ РВ 15.105-2001 «Военная техника. Порядок выполнения научно-исследовательских работ и их составных частей. Основные положения».
- ГОСТ РВ 15.203-2001 «Система разработки и поставки продукции на производство. Порядок выполнения ОКР по созданию изделий и его составных частей».
- ГОСТ 15.110-2003 «Документация отчетная научно-техническая на научно-исследовательские, аванпроекты и опытно-конструкторские работы». (недоступная ссылка)
- Приказ ФАП №95 от 16.09.2004 «Об утверждении правил научно-технического сопровождения и приемки выполненных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ». Архивная копия от 2 ноября 2011 на Wayback Machine
- Мякинина Л.Н. Наука, проектирование с точки зрения научных организаций и потребителей.
- Потёмкин С.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет в инновационной сфере: от создания результатов научно-технической деятельности до использования прав на интеллектуальную собственность. — Экзамен. — 2011. — 239 с. — ISBN 978-5-377-03928-0. Архивная копия от 4 марта 2014 на Wayback Machine
- Черничкина Г.Н. Договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
- Григорьев М. Н., Е. Ю. Краснова; Маркетинг продукции военного назначения : учебник/ Издательство Инфо-да, — СПб., 2011. — С.435 — ISBN 978-5-94652-344-8
- Никитин С. М. Наука в современной капиталистической экономике. — М., Наука, 1987. — 237 c.
- Дынкин А. А. Контуры инновационного развития мировой экономики. Прогноз на 2000-2015 годы. — М., Наука, 2000. — ISBN 5-02-008411. — 143 c.