Бизнес план на приобретение основных средств
Актуально на: 14 сентября 2017 г.
Основные средства (ОС) могут поступать в организацию различными способами. От этого зависит не только порядок определения первоначальной стоимости объекта ОС, но и формируемые бухгалтерские записи. О различных вариантах поступления объектов ОС расскажем в нашей консультации и приведем примеры соответствующих проводок.
Все начинается со счета 08
Независимо от способа поступления объектов основных средств в организацию их первоначальная стоимость формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». С этого счета в момент ввода объекта ОС в эксплуатацию сформированная стоимость объекта ОС списывается, т. е. делается такая бухгалтерская запись (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08
Основные средства приобретаются за плату
Типичный случай поступления объектов ОС – их приобретение за плату, например, по договору купли-продажи.
В этих случаях первоначальная стоимость ОС складывается из фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление имущества, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Это означает, что в стоимость объекта ОС включаются, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):
- суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые за доставку объекта ОС и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, госпошлина, уплачиваемые при приобретении объекта ОС;
- вознаграждения посредническим организациям.
При приобретении объекта ОС за плату проводки по формированию его первоначальной стоимости обычно такие:
Дебет счета 08 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Пример. По договору купли-продажи приобретен объект ОС стоимостью 238 950 рублей (в т.ч. НДС 18% — 36 450 рублей). Дополнительно организация оплатила услуги транспортной компании по доставке объекта ОС на склад организации в сумме 29 000 рублей (НДС не облагается).
Бухгалтерские записи по приобретению объекта ОС будут такие:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Приобретен объект ОС (238 950 – 36 450) | 08 | 60 | 202 500 |
| Учтен НДС по приобретаемому объекту ОС | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 | 36 450 |
| НДС принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 19 | 36 450 |
| Приняты к учету расходы по доставке объекта ОС | 08 | 60 | 29 000 |
| Объект ОС введен в эксплуатацию (202 500 + 29 000) | 01 | 08 | 231 500 |
К этому же варианту поступления можно отнести создание объекта ОС собственными силами. Тогда, помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами обычно отражаются иные расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости ОС (к примеру, материалы, зарплата работников и отчисления с нее, амортизация объектов ОС, занятых созданием новых внеоборотных активов, и т.д.):
Дебет счета 08 – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
В отдельных случаях в первоначальную стоимость объектов ОС могут быть включены проценты по кредитам и займам (п.п.7-14 ПБУ 15/2008, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 08 – Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
ОС как вклад в уставный капитал
Если объект ОС был получен организацией в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость такого имущества определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). Напомним при этом, что, например, в ООО такая оценка не может превышать стоимость, присвоенную объекту независимым оценщиком, учитывая что его привлечение при внесении неденежного вклада в ООО является обязательным (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Бухгалтерская запись по получению объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал обычно такая (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 08 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»
Напомним, что при получении объекта ОС в качестве вклада от организации-плательщика НДС, получатель сможет принять к вычету предъявленный ему НДС, который ранее был восстановлен передающей стороной (пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 НК РФ).
Например. Организация-ООО получает в качестве вклада в свой уставный капитал оборудование, которое было оценено участниками в сумму 160 000 рублей. Данная величина соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком. НДС, восстановленный участником и предъявленный организации, составляет 23 000 рублей.
У ООО, получившего оборудование, бухгалтерские записи будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, Письма Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302, УФНС по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/063175):
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Получено оборудование в качестве вклада в уставный капитал | 08 | 75 | 160 000 |
| Учтен НДС, предъявленный передающей стороной | 19 | 83 «Добавочный капитал» | 23 000 |
| НДС принят к вычету | 68, субсчет «НДС» | 19 | 23 000 |
| Оборудование принято к учету в составе основных средств | 01 | 08 | 160 000 |
Объект ОС получен безвозмездно
При получении объекта основных средств по договору дарения первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухучету на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01). Проводка при этом будет такая:
Дебет счета 08 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»
Напомним, что доходы будущих периодов будут относиться на прочие доходы по мере начисления амортизации безвозмездно полученного объекта основных средств (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Например, организация получила безвозмездно станок, который планируется использовать в основном производстве. Его рыночная стоимость определена в размере 218 300 рублей. Срок полезного использования установлен равным 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.
Отразим сказанное выше в бухгалтерском учете:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Получен станок | 08 | 98 | 218 300 |
| Станок принят к учету в составе объектов ОС | 01 | 08 | 218 300 |
| Начислена ежемесячная амортизация (218 300 / 37) | 20 «Основное производство» | 02 «Амортизация основных средств» | 5 900 |
| Признана часть доходов будущих периодов в качестве дохода текущего периода | 98 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 5 900 |
Основное средство получено по договору мены
Если объект ОС получен организацией по договору, который предусматривает его исполнение неденежными средствами, первоначальной стоимостью будет считаться стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость равна цене, по которой организация обычно продает такие ценности. Если их стоимость установить нельзя, стоимость ОС будет равна рыночной стоимости аналогичных объектов ОС.
Сама проводка по принятию ОС по договору мену не будет отличаться от обычного приобретения за плату:
Дебет счета 08 – Кредит счета 60
Однако этой проводке будет сопутствовать комплекс бухгалтерских записей по продаже передаваемого в обмен имущества, а также по зачету взаимной задолженности.
Покажем сказанное на примере.
Организация на ОСНО в обмен на свою готовую продукцию стоимостью 312 000 рублей (кроме того НДС 18% — 56 160 рублей), получила оборудование от организации на УСН. Обмен признан равноценным. Себестоимость готовой продукции составляет 298 000 рублей.
Бухгалтерские записи по операции мены у организации-получателя оборудования представим в таблице:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Отражена выручка от продажи готовой продукции (312 000 + 56 160) | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» | 368 160 |
| Списана себестоимость готовой продукции | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 43 «Готовая продукция» | 298 000 |
| Начислен НДС с продажи готовой продукции | 90, субсчет «НДС» | 68, субсчет «НДС» | 56 160 |
| Получено оборудование в обмен на товары | 08 | 60 | 368 160 |
| Отражен зачет задолженности по договору мены | 60 | 62 | 368 160 |
| Оборудование принято к учету в составе основных средств | 01 | 08 | 368 160 |
О том, как учитывается выбытие объектов основных средств, мы рассказывали в нашем отдельном материале.
E-Planificator — это программа для самостоятельного расчета бизнес-планов и составления финансовых моделей онлайн.
Категория: BusinessApplication.
Подкатегория: Расчет бизнес-плана.
Операционная система: every (любая).
Вы находитесь на одной из страниц демоверсии личного кабинета в Онлайн-конструктора бизнес-планов E-Planificator.
Личный кабинет предназначен для работы над бизнес-планами, финансовыми моделями, финансовыми прогнозами.
В демоверсии личного кабинета не
работают кнопки и опущены однотипные формы.
6.3.0. Ролики с примерами самостоятельного расчёта бизнес-плана (из сериала «Превращение г. Васюки в столицу РФ и МФЦ»)
Серия 1. Заполнение текстовой формы (3.52 мин.)
- Как при создании бизнес-плана в Онлайн конструкторе E-planificator заполнять текстовые
формы? - Как вводить в Конструктор текстовую информацию?
Серия 13. Ввод основных средств (4.28 мин.)
- Как при составлении бизнес-плана в Онлайн конструкторе E-planificator вводятся характеристики основных средств?
- Как вводить в E-planificator объекты при выборе УСН, ЕНВД или ПСН?
- Как вводить объекты не по одному, а партиями?
- Как увидеть в прогнозной финансовой отчётности проекта введённые основные средства?
6.3.1. Теория
Что относится к основным средствам
Основные средства – это имущество, которое компания использует в качестве средств производства более года.
Наиболее типичные представители основных средств – это здания, сооружения, транспортные средства, оборудование.
Ввод основных средств, относимых к материально-производственным запасам
Согласно действующему в настоящее время в РФ законодательству, активы стоимостью до 40 тыс.руб. (без НДС) в учёте
могут быть отнесены к материально-производственным запасам и, соответственно, сразу относиться на себестоимость без
начисления амортизации. В форме «Приобретение активов стоимостью ниже лимита отнесения к
материально-производственным запасам (МПЗ)» (шаг 6.3.4) вы можете вводить эти активы одной суммой
в те периоды, когда вы планируете их закупать. Если вы твёрдо
решили использовать УСН любой разновидности, ЕНВД или ПСН и результаты работы вашего проекта при применении ОСН (общей системы
налогообложения) вас не интересуют, вы можете таким образом ввести вообще все основные средства.
Если основные средства полностью или частично будет приобретены за счёт бюджетных субсидий, установите переключатель
в положение «Активы приобретаются с привлечением бюджетной субсидии» и введите в соседнее поле величину субсидии. Если субсидия будет
лишь частично покрывать стоимость приобретаемых основных средств (софинансирование будет производиться за счёт собственных или заёмных средств),
укажите (в процентах) долю бюджетного финансирования в расходах на эти основные средства. Далее укажите месяц, в котором будет получена
субсидия (предполагается, что в этом месяце она целиком поступает на расчётный счёт предприятия).
Общее описание бюджетных субсидий можно ввести на странице
Ввод бюджетных субсидий.
Ввод характеристик основных средств
Если (при использовании ОСН) вы одновременно покупаете группу однотипных основных средств, вы можете ввести её в
Конструктор как один совокупный актив.
Для определения срока службы основного средства в тексте постановления Правительства РФ от 01.01.02 №1
(в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 07.07.16 г. № 640)
найдите группу,
к которой относится ваш актив, и введите срок полезного использования для имущества из этой группы (можете выбрать
минимальное или среднее арифметическое значение в указанном в Постановлении диапазоне) в соответствующее поле.
Если актив приобретён не новым, укажите в соответствующем поле срок его эксплуатации прежним владельцем (владельцами).
Как в случае любого другого внеоборотного актива, амортизация основного средства (при применении ОСН)
начисляется по линейному методу с месяца, следующего за месяцем его постановки на учёт.
Транспортные средства в составе основных фондов в РФ облагаются транспортным налогом; этот налог ввиду его незначительности
Конструктор не рассчитывает.
Затраты на ремонт и техническое обслуживание основных средств
вводятся на странице Ввод расходов на услуги
(при использовании подрядных организаций) или на страницах
Ввод затрат на персонал,
Ввод затрат на работников-сдельщиков, а также
Ввод расходов на сырьё и материалы (при задействовании собственных сил).
Реконструкцию или модернизацию основного средства можно ввести как покупку нового основного средства, при этом принятие решения
об изменении срока службы модернизируемого актива оставляется на усмотрение организации-владельца актива (п.20 ПБУ 6/01), поэтому
в Конструкторе для упрощения ситуации предлагается не менять срок службы основного актива, а
срок службы актива типа «реконструкция/модернизация» ставить равным сроку службы основного актива.
Если ваше имущество подпадает под условия, сформулированные в пп.1-2 ст.259.3 Налогового Кодекса РФ
, вы вправе в налоговом учёте применить к основной норме
амортизации коэффициент 2 или 3. Если вы имеете право на применение такого коэффициента,
сократите срок службы актива, вводимый в соответствующее поле, в соответствующее количество раз.
При приобретении основного средства в его стоимость для учёта включаются и все расходы на его приобретение и регистрацию.
Для отражения создания основного средства в процессе деятельности компании (в результате осуществления капитального
строительства) целесообразно использовать страницу
Ввод инвестиций в объекты незаконченного строительства.
Если основное средство полностью или частично будет приобретено за счёт бюджетных субсидий, установите переключатель
в положение «Актив приобретается с привлечением бюджетной субсидии». Если актив лишь частично приобретается за счёт субсидий, укажите
в соседнем поле, какова будет доля (в процентах) субсидии в стоимости актива. Конструктор ориентирован на учёт субсидий, выделенных
в соответствии с Федеральным законом РФ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 г.
№209-ФЗ (в последующих редакциях). Общее описание бюджетных субсидий можно ввести на странице
Ввод бюджетных субсидий.
Основное средство может быть реализовано по остаточной стоимости (только для
общей системы налогообложения: при применении УСН, ЕНВД или ПСН понятие остаточной стоимости актива, купленного за время её применения, отсутствует) или по цене (включающей НДС),
которую вы должны указать в специальном поле. Не забудьте указать номер месяца, в котором будет продан актив, а также
отметить значение кнопки «по остаточной стоимости» или «по цене».
Конструктор не рассчитывает требуемые последним абзацем п.3 ст.346.16 НК РФ дополнительные суммы налога и пени в случае реализации актива
до истечения оговорённого в НК РФ срока при применении УСН типа «доходы за минусом расходов».
Если основное средство вносятся в уставный капитал, его отражают
по стоимости, согласованной между акционерами. Для его введения в Конструктор поступите так: его денежный
эквивалент введите на странице Ввод
уставного и добавочного капитала (шаг 9.1) в поле «на момент
старта» или «в январе 2020» и одновременно
оформите покупку соответствующего актива в настоящем подразделе, совершённую в месяце №0 или, соответственно, в месяце №1.
Если ваш проект начинается не с нуля или вам нужно получить экспресс-прогноз финансовых результатов и в «стартовом балансе»
должны присутствовать основные средства, введите их (без НДС, как в балансе) как активы «нулевого» месяца покупки (месяца «0»).
Не ставьте месяцем покупки актива нулевой месяц (месяц «0»), если вы не
делаете это в рамках ввода стартового
баланса или взноса в уставный
капитал, иначе стартовый баланс вашего проекта не
сойдётся, а следом за ним не сойдутся и все прочие балансы.
Если вы планируете впоследствии переоценивать свои основные средства, чтобы они
отражались в учёте по рыночной стоимости (это делается раз в году по состоянию на конец года), отметьте позицию «Актив
будет переоцениваться». Коэффициенты переоценки в Конструкторе задаются по отношению к стоимости актива на
конец предыдущего года. Опция применима только в случае использования общей системы
налогообложения.
Расчёт налога на имущество
Ставка налога на имущество индивидуальна для каждого региона РФ. В Конструкторе по умолчанию установлена ставка для
Москвы, вы можете её изменить.
В отношении таких объектов, как
- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
- нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического
учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и
бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и
бытового обслуживания; - объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные
представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в
Российской Федерации через постоянные представительства
с 2015 г. в РФ введено обложение налогом на имущество на основе кадастровой стоимости объекта на 1 января
года налогового периода; указанный налог будет также уплачиваться организациями и ИП,
использующими УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД.
В связи с тем, что невозможно прогнозировать, какой будет кадастровая стоимость объекта на 1 января каждого следующего года,
Конструктор рассчитывает налог на имущество для указанных объектов в обычном порядке и только в
случае, если на шаге 10.1 была выбрана общая система налогообложения.
Основные средства в МСФО
В МСФО основные средства делятся на собственно основные средства, используемые компанией в своей основной деятельности (IAS 16), и
недвижимость, приобретаемую в инвестиционных целях – например, в расчёте на рост её стоимости и/или для сдачи в аренду (IAS 40).
Конструктор с помощью соответствующего переключателя позволяет выбрать любой из этих вариантов.
Недвижимость, приобретённая в инвестиционных целях, не подлежит амортизации, но ежегодно тестируется на предмет её актуальной
справедливой стоимости. Поэтому для инвестиционной недвижимости не заполняйте поля «Срок службы»,
«Срок прежней службы» и «Ликвидационная стоимость», вместо этого по возможности
заполните блок полей, связанных с переоценкой актива.
Основные средства могут одновременно амортизировать и подвергаться переоценке как в бóльшую. так и в меньшую сторону. Амортизация
начисляется с учётом ликвидационной стоимости – расчётной суммы, которую в настоящий момент можно было
бы выручить от продажи актива за вычетом затрат на выбытие, если бы этот актив уже был полностью самортизирован.
Амортизационные группы в МСФО отсутствуют, срок полезного использования актива определяется в зависимости от ряда факторов,
связанных с будущими условиями его эксплуатации.
Затраты на капитальный ремонт основного средства могут быть учтены как отдельное основное средство.
Правила ввода информации на этой странице
Все вводимые цены должны уже включать НДС, ставку которого вам
нужно будет ввести на странице Выбор
оптимального налогового режима и стандартов финансовой отчётности (шаг 10.1.2).
Не забудьте, что десятичные знаки в Конструкторе отделяются точкой, а не запятой.
В подразделе использована сквозная нумерация месяцев на протяжении десятилетнего периода, поэтому
месяц покупки, задействованный в расчётах, может иметь любой номер от 1 до 120.
Если актив к моменту «старта» проекта уже находится на балансе, введите месяц номер «0» (нулевой), это значение вводится без НДС.
Название актива желательно вводить без специальных символов, таких как скобки, кавычки и т.д., в противном
случае Конструктор может не принять данные как неформатные и превышающие заданное количество символов.
Если вы впоследствии захотите изменить информацию, введённую вами ранее в какое-либо из полей любой формы, вам
придётся по-новому заполнить и все прочие поля этой формы, иначе Конструктор сочтёт их значения нулями.
Формы должны заполняться по порядку. Начинайте заполнение с формы для
основного средства (или актива) №1 и так далее в порядке возрастания номеров.
- Ввод данных, выраженных в денежных единицах (ден.ед.):
- Если у вас моновалютный проект, каждая из форм подскажет вам, в каких денежных единицах вы должны вводить
свои данные (это та самая основная валюта с учётом её размерности, которую вы должны были ввести
на шаге 2.1 («Ввод валют и валютных курсов»); - Если у вас мультивалютный проект, данные, выраженные в основной валюте, вводите как в моновалютном
проекте, а данные, выраженные в дополнительной валюте, вводите в этой валюте, указав номер валюты в соответствующем поле и соблюдая
правило соответствия размерностей основной и дополнительных валют (см. шаг 2.1); ввести в одной форме
данные в разных валютах невозможно.
6.3.2. Описание основных средств (форма)
Описание должно включать (помимо площади, мощности и т.д.) в том числе и обоснование необходимости
покупки данного актива
по данной цене в данный период: вы должны убедить потенциального инвестора, да и себя самого в необходимости такого
приобретения. Будет к месту ссылка на источники ценовой информации. Можно использовать описание в табличной форме.
Описание основных средств
Первоначально Конструктор показывает в текстовом поле шаблон, который может помочь вам упростить заполнение этого поля.
После того, как вы нажмёте на кнопку «Ввести …», Конструктор уже будет показывать текст, который вы сами
ввели в это поле.
6.3.3. Пример заполнения формы «Описание основных средств»
Описание основных средств (из «Бизнес-плана Колумба»)
6.3.4. Приобретение основных средств стоимостью ниже лимита отнесения к материально-производственным запасам (МПЗ) (форма)
6.3.5. Пример заполнения формы «Приобретение основных средств стоимостью ниже лимита отнесения к материально-производственным запасам»
Приобретение основных средств стоимостью ниже лимита отнесения к материально-производственным запасам (из «Бизнес-плана Колумба»)
6.3.6. Основное средство №1 стоимостью выше лимита (форма)
6.3.7. Пример заполнения формы «Основное средство стоимостью выше лимита»
Основное средство стоимостью выше лимита (из «Бизнес-плана Колумба»)
6.3.8. Основное средство №2 стоимостью выше лимита (форма) Для закрытия любой вкладки нажмите на неё ещё раз
6.3.9. Основное средство №3 стоимостью выше лимита (форма только для версий maxi, midi и mini)
6.3.10. Основное средство №4 стоимостью выше лимита (форма только для версий maxi, midi и mini)
6.3.11. Основное средство №5 стоимостью выше лимита (форма только для версий maxi и midi)
6.3.12. Основное средство №6 стоимостью выше лимита (форма только для версий maxi и midi)
6.3.13. Основное средство №7 стоимостью выше лимита (форма только для версий maxi и midi)
6.3.14. Основное средство №8 стоимостью выше лимита (форма только для версий maxi и midi)
6.3.15. Основное средство №9 стоимостью выше лимита (форма только для версии maxi)
6.3.16. Основное средство №10 стоимостью выше лимита (форма только для версии maxi)
6.3.17. Основное средство №11 стоимостью выше лимита (форма только для версии maxi)
6.3.18. Основное средство №12 стоимостью выше лимита (форма только для версии maxi)